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公允价值计量模式探究论文论文关键词：公允价值计量属性现行市价动态反映论文摘要：财务会计的核心问题之一是会计计量问题。从国际财务会计的发展动向看由于对金融工具、特别是衍生工具的计量需要公允价值计量模式备受关注。我国也高度关注公允价值理论和实务的发展财政部颁布的新会计准则中已将公允价值作为计量属性之一。但应用中出现的问题和阻力使公允价值计量成为财务会计的难题之一本文对此进行了探讨。一、公允价值计量模式的含义(一)公允价值的本质国际会计准则委员会(IASC)认为公允价值是指在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。美国财务会计准则委员会(FASB)的定义与此基本相同。FASB在1984年发布的第5号财务会计概念公告(SFACNO.5)中列举了五种计量属性即历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的现值。公允价值属性与上述五种计量属性的关系是什么是否成为独立的第六种计量属性FASB在2000年发布的第7号财务会计概念公告(SFACNO.7)中指出：SFACNO.5中所描述的某些计量属性也许和公允价值是一致的。在初始确认时如果缺乏相反证据已收或已付的现金或现金等价物通常被假定近似为公允价值。现行成本和现行市价都在公允价值的定义之内未来现金流量的现值也符合公允价值的定义。只要短时间物价稳定对于一些短期的应收应付项目而言它们的可变现净值可以近似地代表其公允价值。由此可见公允价值决不是一个独立的新的计量属性。公允价值的概念实际上已“嵌入”了各种计量属性使公允价值成为一种复合(或综合)的计量属性。人们一般在谈到公允价值时并不包括历史成本。实际上公允价值的本质是一种基于市场信息的评价是市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。我国新《企业会计准则》中对公允价值的定义是：资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。可见我国对公允价值的定义与IASC对公允价值的定义大体一致。(二)公允价值计量模式的含义在资产计价究竟是价值还是价格的问题上价值计量与价格反映并不矛盾。从货币作为统一的计量尺度以来资产计价就是价值计量而价值计量的结果是价格。公允价值计量模式在本质上是强调对资产客观价值的计量。对资产公允价值计量的结果是资产的现行市价。公允价值计量模式的创意一是资产计价必须坚持客观价值计量价格要能真正反映资产客观价值；二是资产计价必须立足于现在时点坚持动态的反映观。因此公允价值概念的指导思想是要求真实和公允。公允价值最大的特点是来自于公平交易的市场参与市场交易理性双方充分考虑了市场信息后所达成的共识这种达成共识后的市场交易价格即为公允价值。二、公允价值计量的理论与现实基础(一)公允价值有利于企业的资本保全会计如采用公允价值作为计量属性符合实物资本维护的理论。实物资本维护观点认为资本是企业的实物生产经营能力或取得这些能力所需的资金或资源。很明显企业在生产过程中会耗费这些能力(资源)同时为了进行再生产又必须购回这些能力(资源)只有这样简单再生产才能维护扩大再生产才有基础。但企业耗费的生产能力如采用历史成本计量在物价上涨的经济环境中将购不回原来相应规模的生产能力。企业的生产只能在萎缩的状态下进行。反之当企业耗费的生产能力如采用公允价值计量一律按现行市价或未来现金流量现值计量即使是在物价上涨的环境下也可在现时情况下购回原来相应规模的生产能力企业的实物资本得到维护企业的生产将在正常的状态下进行。(二)公允价值符合会计的配比原则要求一般认为配比原则有两层含义：一方面是收入与成本、费用要保持时间上的配比即某一时段的收入必须与成本、费用相对应；另一方面则要求进行配比的收入与成本、费用之间应具有经济内容和性质上的必然因果联系即不同收入的取得是因为发生了与之相适应的不同成本和费用而不同成本和费用的发生是为了获得不同的收入。笔者认为配比原则还应有在计量方面进行配比的含义。目前收入和成本、费用在计量的单位方面是配比的都是采用货币计量单位。但是在计量的属性方面却不配比收入是按现行市价计量成本、费用却是按历史成本计价。很明显这两者之间的差额(收益)由两部分构成。一部分是劳动者创造的纯利润另一部分则是由经济因素影响形成的价格差。但现行的利润分配制度对这两者却不加区分从而出现收益超分配虚利实分的现象。如企业计算收益的成本、费用是按公允价值计量则这种现象就可避免。可见为了使得会计核算符合配比原则就有必要在会计核算中推行公允价值计量。(三)公允价值能合理地反映企业的财务状况公允价值与历史成本相比能较准确地披露企业获得的现金流量从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。也就是按公