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公允价值会计国际应用论文[摘要]本文比较全面和系统地回顾了公允价值会计在国际上的运用及对公允价值问题的实证研究。在评价公允价值运用于会计准则的基础上对公允价值会计的现状以及未来发展进行了讨论。总的来看公允价值由于其高度的相关性已受到各界的高度关注。公允价值会计极有可能成为21世纪资产和负债的计量基础。[关键词]公允价值公允价值会计会计准则实证研究公允价值会计（FairValueAccounting）是指以公允价值作为资产和负债的主要计量基础的会计模式。上世纪90年代以来随着衍生金融工具的大量产生人们日益关注对企业商誉、衍生金融工具等资产和负债的确认和计量。由于历史成本计量的会计信息缺乏相关性和及时性使得现行财务报告过度关注历史、成本和利润忽视未来、现金流和价值。公允价值会计因其潜在的高度相关性受到了人们的高度重视其运用已经从金融工具扩展到传统领域。在西方国家中美国对公允价值会计的研究和应用一直走在前列IASB、澳大利亚、英国等在制定会计准则时也不同程度地采用公允价值作为其计量基础。本文对公允价值在西方国家的应用状况以及学术界对公允价值的实证研究进行比较全面的回顾。一、公允价值在金融工具会计准则中的应用公允价值的会计准则可以分为两类：一类针对金融工具另一类针对非金融工具。90年代以来由于金融工具的迅速发展对金融工具尤其是衍生金融工具进行确认和计量的要求十分迫切SEC力主使用公允价值取代历史成本会计。1990年前SEC主席Breeden就指出：历史成本计量的财务报告对于预防与化解金融风险毫无用处公允价值信息是最相关的财务数据提倡金融机构和所有上市公司采用公允价值会计。80年代后期储蓄银行业的金融危机使得FASB相信公允价值为财务报告使用者提供了更相关和有用的信息因此一反其以往审慎的态度明显转向SEC的立场发布了一系列旨在推动公允价值应用的会计准则。公允价值运用于金融工具首次出现在1984年FASB发布的SFAS80《远期合同会计》中。1986年为了解决由于历史成本会计引起的对投资、衍生金融工具和其他金融工具的确认和计量问题FASB启动了金融工具项目旨在为金融工具及其交易的确认和计量提供指引并促生了一系列针对金融工具公允价值的披露和计量的会计准则。这些准则的发布见证了公允价值的运用从表外披露逐渐过渡到表内确认的过程。其中SFAS105、107、115、119、126要求主体对公允价值信息进行表外披露。例如1991年的SFAS107要求所有企业在财务报表或附注中披露相关金融资产和负债的公允价值；1994年的SFAS119要求披露衍生金融工具的公允价值。SFAS115、133、137则要求主体对公允价值进行表内确认。例如1993年的SFAS115要求企业在报表中直接报告短期交易性证券投资的公允价值因此未实现的损益将直接反映在损益表和资产负债表中。FASB认为公允价值是金融工具最相关的特性并将这一立场在1998年发布的针对衍生金融工具和套期业务的SFAS133中作了充分说明但遭到金融实务界的强烈反对。早在1993年银行业就曾干预FASB要求企业对债权和权益证券投资的会计处理采用公允价值当时FASB不得已进行妥协最终发布的SFAS115只要求交易性证券的损益在损益表中确认可供出售证券的损益在股东权益中确认。SFAS133虽然再次遭到实务界的强烈反对但FASB还是态度强硬地发布这一推行公允价值的会计准则（Zeff2004）。1990年IASC金融工具项目筹委会批准发布了“原则公告草案（DSOP）”要求经营性（或交易性）金融资产和负债应以公允价值计量但不包括投资和筹资项目（汪祥耀等2004）。1992年的IAS30《银行和类似金融机构财务报表中的披露》规定银行至少应披露包括企业源生的贷款和应收款项、持有至到期日的投资、为交易而持有的金融资产以及可供出售的金融资产等在内的金融资产的公允价值。1995年的IAS32《金融工具：披露和列报》要求企业对每一类已确认和未确认的金融资产和金融负债披露公允价值信息标志着公允价值在金融工具和衍生金融工具的应用。1997年IASC和CICA共同发布了《金融资产和负债会计》讨论稿表明了所有金融工具都要以公允价值计量的立场。1999年的IAS39《金融工具：确认和计量》取代了IAS32的部分披露条款完整地规定了以公允价值对金融工具进行确认、计量的具体做法。1996年英国的ASB发布了《衍生产品及其金融工具》讨论稿打算在制定金融工具会计准则方面分两步走先披露后确认和计量。1998年的FRS13《衍生工具与其它金融工具一披露》要求主体在附录中分别作文字披露和数字披露并对其金融资产和负债进行分类提供每一类别的公允价