企业组织结构调整的税收筹划案例.doc

企业组织结构调整的税收筹划案例

海拉尔康乐乳品厂隶属于鄂温克族自治族，内部设有牧场和乳品加工分厂两个分部，牧场生产的原奶经乳品加工分厂加工成花色奶后出售。
依据新增值税有关政策的规定，该厂为工业生产企业，不属于农业生产者，其最终产品也非农产品，因而其加工出售的产品不享受农业生产者自产自销的免税待遇，而依据增值税条例的规定，该企业可以抵扣的进项税额主要是饲养奶牛所消耗的饲料，包括草料及精饲料，而草料大部分为向农民收购或牧场自产，按收购额的10％扣除进项税额；精饲料由于前道环节按现行政策实行免税，因而乳品厂购进精饲料无法取得进项税额抵扣凭证——增值税专用发票。所以，纵观乳品厂的抵扣项目，仅为外购草料的10％以及一小部分辅助生产用品，但是该企业生产的产品花色奶，适用于17％的基本税率，全额按17％税率计算销项税额，销项减去进项税额为该企业的应交税金。该企业税负达到了10％以上，大大超过实施新税制之前的税收负担，也影响了企业的正常生产经营。
2000年伊始，海拉尔康乐乳品厂部会计师建议将牧场和乳品加工厂分开独立核算，分为两个独立法人，分别办理工商登记和税务登记，但在生产协作上仍按以前程序处理，即牧场生产的鲜奶仍供给乳品加工厂销售，但牧场和乳品加工厂之间按正常的企业间购销关系结算，这样处理，将产生以下效果：
①作为牧场，由于其自产自销未经加工的农产品（鲜牛奶），符合农业生产者自销农业产品的条件，因而可享受免税待遇，税负为零，销售给乳品加工厂的鲜牛奶价格按正常的成本利润率核定。
②作为乳品加工厂，其购进牧场的鲜牛奶，可作为农产品进购处理，可按收购额计提10％的进项税额，这部分进项税额已远远大于原来草料收购额的10％，销售产品，仍按原办法计算销项税额。
经过以上的机构分设，解决了原企业税负畸重的矛盾，而且也不违背现行税收政策的规定。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！