企业跨年度需关注的八大财税处理.pdf

企业跨年度需关注的八大财税处理

1、跨年度报销的一些费用能否列支？

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第九条规

定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项

是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收

付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

实务中经常会涉及到跨期费用的处理，通常对于跨月不跨年的费用，财税部门的监管相

对较松，但对于跨年费用往往口径较紧，企业在汇算清缴时应该将跨年费用作适当调整，

使其符合权责发生制原则。

2、跨期投资企业增值税如何抵扣？

自2009年1月1日起，我国将在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。允许

企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消外商投资企业采购国产设备增值税退税政

策。如果企业加大投资力度，加快设备采购安装进度，可在2008年12月31日前申报享

受退税优惠，否则只能执行新政策，先计提进项税额，待企业收入实现后进行抵扣。

3、跨年度基本养老保险费欠费该如何补缴？

根据《国务院关于完善企业职工基本养老保险制度的决定》的有关精神，跨年度基本养

老保险费欠费补缴可以按以下原则处理：

⑴对已申报未缴纳的欠费，其补缴基数按欠费年度征收机关已确认的基数，依现行费率

补缴。
⑵对已参保应申报而未申报的欠费，应按职工欠费期间的实际工资作为补缴基数，但补

缴基数低于补缴行为发生时上一年度在岗职工平均工资60%，应按60%，依现行费率计算

补缴。

⑶城镇灵活就业参保人员，允许其缴纳上一年度欠费，补缴基数按上一年度规定的缴费

基数计算补缴，超过上一年度的应作为中断处理，不予以补缴，不计算缴费年限。

4、跨年度老合同应在何时缴纳营业税？

对2008年12月31日（含12月31日）之前签订的在上述日期前尚未执行完毕的劳务

合同、销售不动产合同、转让无形资产合同（以下简称跨年度老合同）的有关营业税政策

问题，财政部、国家税务总局《关于对跨年度老合同实行营业税过渡政策的通知》（财税

〔2009〕112号）中明确规定，跨年度老合同涉及的境内应税行为的确定和跨年度老合同

涉及的建筑、旅游、外汇转贷及其他营业税应税行为营业额的确定，按照合同到期日和

2009年12月31日（含12月31日）孰先的原则，实行按照《营业税暂行条例》、《营业

税暂行条例实施细则》及相关规定执行的过渡政策。

5、预收跨年度物业费如何计算营业税？

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第十二条规定，营业税纳税义务发生时间为纳

税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业

收入款项凭据的当天。

依据实施细则第二十四条规定，条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税

行为发生过程中或者完成后收取的款项，根据上述规定，预收跨年度物业费如为提供应税

劳务发生过程中收取的款项应全额缴纳营业税。

6、跨期暂估入库存货税前扣除应统一标准

对跨年度取得发票的暂估存货是否需要进行所得税调整，应根据具体情况处理。对企业
已经验收入库但发票账单尚未到达的材料物资应按计划成本、暂估价值或其他合理价格暂

估入账，税务机关需对暂估入账存货的真实性、合法性、合理性进行审核。未通过审核

的，一律调整其应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。通过审核的，在5月31日前取得

合法票据的，年度按规定已计入损益部分允许所得税前扣除，未计入损益作为存货在资产

负债表上列示的，允许与其收入配比时据实扣除；在5月31日后取得合法票据的，不管

年度内计入损益还是作为存货在资产负债表上列示，均一律调整应纳税所得额，并计算缴

纳企业所得税。

7、跨年度缴纳税费哪些不需调整账务？

企业跨年度缴纳的印花税、房产税、车船使用税、土地使用税等税费在上年度应计未计

的情况下，可以计入缴纳当期的管理费用，而不必作账务调整。除此以外，跨年度缴纳的

其他税费，即使费用所属年度并未计提，也不得计入缴纳当期的管理费用，如果已经计入

了当期的管理费用，必须将这部分费用作账务调整，否则，把不属于本期的费用作为费用

支出，就是属于在账簿上多列支出，少列收入，不缴或者少缴应纳税款的违法行为。

8、小技巧：哪些账簿可以跨年度使用？

一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权

债务明细账，如：固定资产、原材料、应收账款、应付账款账簿等，由于材料品种、规格

和往来单位较多，更换新账抄写工作量大，因此可以跨年使用，另外各种备查簿也可以连

续使用。