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套期保值会计的几个难点问题探讨

厦门大学管理学院会计系陈若晴

【摘要】套期保值是衍生金触工具会计处理的一个重要领域,我国已经专门制定了《企业会计准则
第号套期保值》。然而,在实务中如何有效贯彻实施该准则却面临众多的问题。本文对套期
保值会计—面临的一些难点问题进行分析,期望对进一步完善该准则提供帮助。
关健词】衍生金触工具套期保值会计
一、如何区套期业务与非套期套期会计设计的出发点也在于降低企业盈利的波动。
分,
企业管理层应当欢迎降低盈利波动的会计方法但套
业务。
,期会计在实务中并非受到普遍欢迎套期保值准则对
对一项衍生工具企业可能将其作为交易性金融
,
,套期保值会计运用规定了具体的条件如企业要准备
资产核算也可能将其作为套期工具采用套期会计处
,
,。大量的支持性文件对套期的有效性要持续测试如果
理而这两种处理方法对企业利润的影响是不同的因
,。
,。有效性不符合要求则停止使用套期会计我国准则规
此正确区分套期业务与非套期业务非常必要尽管新
定在套期开始时,企业应对套期关系有正式指定,并
会准则期系的定以及有效性的价等准
计对套关认评标、
目
,准备了关于套期关系风险管理标和套期策略的正
了的和间的限
作很严格规定但是套期投机之界并不。、
,,式书面文件该文件至少载明了套期工具被套期项
清晰期的客观性仍然较差管理者的操纵空间
套会计、
目
。,被套期风险的性质以及套期有效性评价方法等内
仍然较大根据年东方航空半年报在东航签订
,
,,容企业应当持续地对套期有效性进行评价并确保该
的期约中既买看期又卖出
权合组合人涨权看跌期。
。,套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效这些
权此外东的策略油锁在一
航套期保值将价定,。
,规定对企亚来说执行成本较高
巧美元桶之间但没有考虑在油价跌破这个区间之
,。,如何降低企业应用套期会计的成本我们可以借
后如何锁定风险显然东航的这些期权合约不属于
。《
。鉴美国的做法刃年月美国财务会计准则委员会
套期保值而属于投机
,

’·
中信泰富在年月底以前就已经从事过对第号准则准备进行修订并公开征求公
。,
,,众意见建议稿拟降低套期会计的应用门槛从高度有
交易并获取了一定利润但是并没有在
,效降到合理有效
司中出的
公会计报表体现来而是将所赚取利润放在。
。建议稿将要求企业必须进行套期有效评估改为
准备金账户而非损益账户中这一错误的会计处理成
。只有当环境表明套期关系可能不再合理有效时才需进
为交易未被董事会充分重视的原因之一
。,
,行有效性评估此外美国新的准则《
此外对冲外汇风险不选用常用的一系列外汇远期合
,肠》颁布
约或掉期合约却选择收益和风险不
,,,
,后企业拥有公允价值选择权自然套期更容易实现
成比例的累计股票期权合约这也让人费
,
。,使得企业常常无须使用套期会计却达到相同的效果
解因中泰富的这些交易同超出了套期的范
此信样。
。,这也大大节约了企业的成本
围我们认为企业应指定专门的部门与人员负责市场
、
,,三三口二口已
风险评估与管理工作评估金融资产的风险明晰套期衍生具确认为套期具的
与投机的界限。此部门与承担风险的业务经营部门应会计处迫里
保持相对的独立,履行对套期业务的审查与管理。新准则中设置有“衍生工具”、“被套期项目”、“套

。,
二二、降低套期会计的应用成本期工具”等科目作为套期工具的常常是衍生工具这
采用套期会计,企业的盈利波动性会降低,因为套又分为两种情况一是企业为了套期而成为衍生工具
,“”
期工具和被套期项目的利得与损失在同一期间确认。的一方此时直接确认为套期工具二是企业为了套

套期项目的具体指定、套期有效性的具体评价等关于验室项目“金融工具确认、计童与报告及其应用问题研
套期活动乃至套期会计的许多理论与实务问题需要进究”的阶段性研究成果。课题编号创
一步深人研究,而且套期活动以外的交易或事项涉及

、
的未实现损益及其报告现状未实现损益确认与计量,考文献
的国际动态以及由此带来的财务报告改进话题,无疑国际会计准则第号金融工具确认与计。
也是值得进一步关注的。美国财务会计准则第—号衍生工具和套期活
本文系刘永泽教授主持的辽宁省教育厅重点实动的会计处理二—

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应颤鳞瓢,
期而将已经存在的衍生工具确认为“套期工具”。在第指定从而中止套期会计的使用而当情况转变时,又可
二种情况下,存在着准则中未明确的情况套期会计处以继续认定套期关系,采用套期会计。无疑,这些为企
理之初,“套期工具”与“衍生工具”之差,应该如何反业操纵报表提供了空间。

,
映我们建议企业设置“递延收益套期”科目反映七、预期交易套期的会处玉里
,计
属公允价值套期的在套期期间分摊—确认为财务费用预期交易是尚未承诺但预期会发生的