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中国乡镇企业计
套期保值会计准则的比较与应用

袁霞

一、新准则与相关制度法规的差异比较
(一)定义的变化
新准则中套期保值的定义是指企业为规避外币风险、利
率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等,指定一项
或一项以上套期工具,使套期工具的公允价值或现金流量变
动,预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变

动。旧制度则没有统一的概念,是以转移风险或收益为目的、甲公司的账务处理如下:
以某一(某些)金融工具或金融变量为标的、价值随有关金融(1)2005年1月1日购入股票时:借:可供出售金融资
工具价格或金融变量变动而变动的跨期合约。产——成本100,贷:银行存款100。
(二)套期保值分类(2)2005年12月31日按CAS22确认可供出售金融资产公允
原制度没有对套期保值业务进行严格分类。而新准则要价值变动利得:借:可供出售金融资产——公允价值变动30,
求企业按套期关系不同将套期保值业务区分为公允价值套贷:资本公积30。
期、现金流量套期以及境外经营净投资套期。(3)2005年12月31日确定“被套期项目”:借:被套期项
(三)会计处理的变化目——可供出售金融资产130,贷:可供出售金融资产——成
1.明确了套期保值会计处理中使用的会计科目。该科目有本100,——公允价值变动30。
“套期工具”、“被套期项目”、“套期损益”、“递延套期损益”等。(4)2005年12月31日购买股票看跌期权:借:套期工具—
2.新增了套期保值的会计处理。新准则规定了对公允价值期权时间价值10,贷:银行存款10。
套期、现金流量套期、境外经营净投资套期的具体会计处理。(5)2006年12月31日确认期权内在价值的增加,并将其作
3.对套期保值业务计量时,按公允价值进行计量。为套期损益:借:套期工具——期权内在价值8,贷:套期损益
(四)披露部分的变化8。
新准则对会计报表附注中应披露的套期保值的相关内容(6)2006年12月31日确认期权时间价值的变动:借:公允
没有做具体规定。价值变动损益5,贷:套期工具——期权时间价值5。
二、套期保值的确认、计量和会计处理(7)59元以上的股票价格变动并非期权要套期的价格变动
(一)公允价值套期风险,相应的价格损失也不表明期权套期存在无效性,这一损
对于公允价值套期,在满足运用套期保值会计条件的情失与套期保值无关,其适用CAS22。借:套期损益8,资本公
况下,套期工具为衍生工具的,套期工具公允价值变动形成的积——其他资本公积12,贷:被套期项目——可供出售金融
利得或损失应当计入当期损益;套期工具为非衍生工具的,套资产20。
期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损(8)2007年12月31日确认期权内在价值变动:借:套期工
益,同时调整被套期项目的账面价值,被套期项目为按成本与可具——期权内在价值6,贷:套期损益6。
变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量(9)2007年12月31日确认期权时间价值变动:借:公允价
的金融资产或可供出售金融资产的,也应当按此规定处理。值变动损益5,贷:套期工具——期权时间价值5。
例1.2005年1月1日,甲公司以100万元购入某公司股票2万(10)2007年12月31日确认被套期项目公允价值变动:借:
股,并将其划分为可供出售金融资产。2005年12月31日,股票套期损益6,贷:被套期项目——可供出售金融资产6。
价格上升到130万元,为规避股票价格下降风险,公司于该日(11)2007年12月31日期权行权时:借:银行存款118,贷:
支付期权费10万元购入一项股票看跌期权。该期权的行权总套期工具——期权内在价值14,被套期项目——可供出售金
价格为118万元(单位价格59万元)行权日为2007年12月31日。融资产104。
其他相关信息见下表。(12)2007年12月31日转出原计入资本公积的可供出售金
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融资产价格变动的利得:借:资本公积——其他资本公积18,
贷:投资收益18。
(13)2007年12月31日转出与期权时间价值相关的公允价
值变动损益:借:投资收益10,贷:公允价值变动损益10。
(二)现金流量套期美国某公司账务处理如下:(1)2007年11月1日开仓并指
对现金流量套期,在满足运用套期保值会计条件的情况定套期关系:借:套期工具——应收美元期货合约款305540,
下,套期工具利得或损失中属于有效套期的部分,应当直接确贷:套期工具——应付英镑期货合约款305540。缴纳保证金:
认为所有者权益,并单列项目反映。套期工具,利得或损失中借:应收保证金30554,贷:银行存款30554。(2)2007年11月
属于无效套期的部分,应当计入当期损益。30日反映套期工具公