第六讲 营业税的税务筹划.ppt

第四章营业税税务筹划第一节营业税纳税人及征税范围的税务筹划三、纳税人的税务筹划案例：利用境外子公司进行节税例如，B公司拟进行一项工程建设，它先委托国内建筑企业A为其设计图纸。双方就此事签订合同，合同金额为100万元。取得收入后，A应纳的营业税额为100×3%=3（万元）
若A进行纳税筹划，在香港设立一规模较小的子公司C，然后，让C与B签订设计合同。终了之后，B付给C设计费100万元，依据有关规定，在这种情况下，C不负有营业税纳税义务。于是，通过筹划，可少缴纳3万元的税款。
案例：选择合理的合作建房方式（二）征税范围的税收筹划案例：“料”“工”分离降低税负一项销售行为，如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售。
混合销售的定义，即混合销售收入按现行税收政策规定应当按“经营主业”征收增值税或营业税。
从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税
从工程安装施工队的包工包料安装收入看，其每一笔收入的构成，它都是由销售货物—设备和材料价款以及非增值税应税劳务和安装工时费两部分收入合成的。该公司明显属于上述类型企业。因此安装收入应一并征收增值税，由于这部分收入可抵扣的进项税额相对比较少，税负明显加重。公司经过税收筹划，进行了企业改制分立，即把原工程安装施工队独立出来，单独办照、单独核算，使它成为公司所属的二级法人。根据现行营业税征税政策规定，安装业务收入应纳3%的营业税，这比原按17%缴纳增值税，会降低税负。筹划结果:若施工队独立后，设备和材料的供应问题，施工队可不管此事，它只负责承接安装工程作业，只就安装工时费收入71万元单独开票收款，并按营业税征税规定计税。此时及材料价款132万元，则由原企业缴纳增值税，即应纳增值税=132÷（1+17%）×17%－17=2.18（万元）
施工费收入71万元，应纳营业税=71×3%=2.13(万元)
公司总计应纳税额=2.18+2.13=4.31（万元）
税负率=4.31÷203×100%=2.12%
由此可见，这家公司经过筹划后，总体税负下降，取得了节税收益。
选择合理的材料供应方式
《营业税暂行条例》规定，从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。因此，纳税人可以通过控制工程原料的预算开支，减少应计税营业额。
《营业税暂行条例》规定，从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。因此，建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到节税的目的。案例:第二节营业税计税依据的税务筹划关于运输企业从事国内联运业务：
运输企业在其承担的运输业务中只要参与了，就可以差额征税，完全没有参与就只能按“服务业”税目中的“代理”项目征税
依据财税[2003]16和国税发[2003]121的文件精神对联运业务的定义，只要企业参与了该项运输合同，该企业的运输分包行为就可以被认定为联运业务，符合相关条件就可以享受差额征税的规定；如果该企业没有参与运输合同，而是全部分包给其他单位运输的，不认定为联运业务，应为运输代理业务，应按“服务业”征税，并不得开具货物运输业发票。二、计税依据筹划的基本思路三、营业税计税依据税务筹划方法案例：合理确定营业额实际上，该公司收到的200万元的一半，即100万元要付给展览馆做租金，但缴纳营业税时，租金100万元不能减扣。而且展览馆收到100万元租金后，仍要按5%的税率缴纳营业税5万元。
如果分解营业额，纳税情况就会发生变化。该展览公司举办展览时，让客户分别缴费，展览公司收取100万元，展览馆收取100万元。分解以后，展览公司应纳营业税就变为：
100×5%=5（万元）
通过筹划，税负减轻5万元。案例：房地产出租与联营的税负比较假设位于市区的A企业有一处空置房产，其原值为K，如果出租则每年可取得租金收入Xı，用于联营，则预期每年的联营企业利润中A企业所占份额为X2，出租和联营的税负分别为Y1、Y2。
(1)采取出租方式应承担的税负计算如下：
营业税：房屋租赁属服务业，按租金收入的5%征税，则为5%X1；
房产税：房产税依照房产租金收入计算缴纳，税率为12%，则房产税税负为12%X1；
城市维护建设税：城市维护税的税率市区为7%，以其缴纳的营业税税额为计税依据，则城建税税负为7%×5%X1=0.35%X1
教育费附加：3%×5%X1=0.15%X1
印花税：订立合同时必须要缴纳印花税，《印花税暂行条例》规定，按租赁金额1‰贴花，因此印花税税负为0.1%X1；(2)采取联营方式应承担的税负计算如下：
房产税：房产税依照房产原