出租人(一般纳税人)账务处理.pptx

融资租赁出租人（一般纳税人）会计处理一、直租会计处理
1.融资租赁资产确认
财务部门根据采购合同及发票确认融资租赁资产的实现
借：融资租赁资产2,564
应交税金-应交增值税-进项税436
贷：银行存款/其他应付款/应付票据3,000
2.根据租赁合同及实际租金支付表确认长期应收款及未实现融资收益
借：长期应收款3,404
贷：融资租赁资产2,564
未实现融资收益（含税）404
长期应付款/其他应付款-待转销项税436
3.根据银行贷款合同
借：银行存款/应收票据3,000
贷：长期借款/短期借款3,000
4.收到租金时
每一收款日前由财务向承租人出具租金支付通知单，根据租金到账情况确认长期应收款的收回和逾期：
借：银行存款943,404
贷：长期应收款943,404

对于逾期租金：
借：应收账款－租金943,404
贷：长期应收款－租金943,404
5.确认手续费及每期融资租赁收入
根据租赁合同确认手续费及每期租赁收入的实现：
借：银行存款135
贷：主营业务收入－手续费38115
应交税金-应交增值税-销项税720
注：手续费收入可根据实际需要一次性确认或在租赁期间分期确认。
借：未实现融资收益21404
贷：主营业务收入18345
应交税金-应交增值税-销项税359
借：长期应付款/其他应付款-待转销项税11436
主营业务成本633,000
贷：应交税金-应交增值税-销项税11436
主营业务收入633,000

6.付利息本金时：
借：主营业务成本15295
贷：银行存款18345
应交税金-应交增值税
-营改增可抵减的销项税额-3-50
借：长期借款753,000
贷：银行存款753,000
7.租赁保证金
收到保证金时：
借：银行存款300
贷：其他应付款/长期应付款－租赁保证金300
到期返还保证金时：
借：长期应付款－租赁保证金300
贷：银行存款300

保证金支付逾期租金时：
借：长期应付款－租赁保证金300
贷：长期应收款/应收账款300
存入银行保证金时：
借：其他货币资金－贷款保证金300
贷：银行存款300
注：收到承租人保证金按合同规定合同期满执行完毕后全额退还给承租人，承租人逾期时可用保证金支付租金，期间产生的银行存款利息属于出租人所有。
8.实际利率调整时：
借：长期应收款－租金30
贷：未实现融资收益30
注：实际利率调整时按未付租金余额做利息调整
9.期末结转增值税
经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人，提供除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销额。
本规定自2013年8月1日起执行。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起，按照上述规定执行；2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起，按照上述规定执行。

借：应交税金-未交增值税436-(7+3+11-3)=418
贷：应交税金-应交增值税-转出多交增值税436-(7+3+11-3)=418
借：应交税金-应交增值税-转出未交增值税(20+59+436-50)-436=29
贷：应交税金-未交增值税(20+59+436-50)-436=29
10.增值税退税
经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，在2015年12月31日前，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起，按照上述规定执行；2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起，按照上述规定执行。
本规定所称增值税实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。

借：应收账款-应收退税款29-(3404+135)*3%/1.17=-6222
贷：营业外收入-6222
借：应交税金－所得税5.5
贷：应交税金－应交所得税5.5二、售后回租会计处理
1.融资租赁资产确认
①财务部门根据融资租赁合同确认融资租赁资产的实现
借：融资租赁资产3,000
贷：银行存款/其他应付款/应付票据3,000
②根据台账及实际租金支付表确认长期应收款及未实现融资收益
借：长期应收款3,404
贷：融资租赁资产3,000
未实现融资收益（含税）404
③根