审计学销售与收款循环审计.ppt

东方电子造假案
一、公司简介
东方电子一度被誉为经典蓝筹股、中国最优秀的上市公司，是中国配电自动化的龙头企业。按照东方电子公告的数字，1997年1月上市以来，在股本大幅扩张的同时，每股收益一直保持在0.5元以上，每年利润率保持50%以上的增长速度，2000年主营业务利润率奇迹般定格在43%左右。主营业务收入也成倍上涨：1996年为1.37亿元，1997年即上升到2.36亿元，1998年为4.5亿元，1999年为8.55亿元，2000年上升至13.75亿元。东方电子1998-2000年三年的主营业务收入就将近27亿元，而整个农网电力系统自动化改造市场的份额才50亿元。东方电子曾任董事长：隋元柏二、东方电子的神话
东方电子是百万富翁的缔造者。作为烟台最早实施内部员工持股的企业，东方电子的内部员工股在1999年年底成功上市流通。经过此前此后的分红、配送以及股价的除权填权、持有内部员工股的人腰包顿鼓。有人形象地说，几乎在一夜之间，东方电子造就了几千个百万富翁，几百个千万富翁甚至亿万富翁，东方电子以最快的速度，成全了中国最大一批暴发户！二、东方电子的神话
2000年11月，某“著名”股评家撰文推荐：“东方电子是在新经济时代造就的股市新贵，想一想这个由50名博士和500名硕士及1000名大学生组成的梦幻科技团队，人们就不能不惊讶知识的力量。东方电子成为中国股市新龙头，代表着知识已经取代资本成为创造价值的源泉……”三、造假三部曲
第一部，私刻客户公章，伪造销售合同，虚开销售发票，借以掩盖资金的真实来源。据查实，东方电子上市5年来共私刻公章40多枚，伪造合同1242份，虚开发票2079张。
第二部，利用注册的空壳公司“烟台震东高新技术发展公司”变现，再打通银行进行中转、拆分，将资金转为东方电子主营收入，并和银行一起伪造进账单、对账单。
第三部，通过吃、请、送等手段，摆平乾聚会计师事务所。第一节销售与收款循环的特性顾客订单第二节控制测试和交易的实质性测试内部控制目标一、销货业务的内部控制及测试

（一）职责分离
交易的授权、执行、记录、保管、稽核分离（一）职责分离---观察、讨论

1．销售谈判（≥2人）与签订合同

2．组织销售（开具销售单与销售发票）
职责分离

3.销售与收款（销售人员应避免接触现款）

收入与应收账款明细账
4.记账人员两者与货币资金
独立稽核（二）授权批准----检查

1．赊销的审批
2．发货的审批
3．合同的审批
（销售价格、销售条件、运费、折扣等）
（三）凭证记录（是否连续编号）
1．发运凭证2．销货发票

（四）独立稽核<例>请指出下述内控的缺陷
1．单位在签订销售合同前，指定两名以上专门人员与购货方谈判，并由他们中的首席谈判代表负责签订销售合同。

2．对售出的商品由收款员对每笔销货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，且收款员应定期检查全部凭证的编号是否连续。3．丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。二、销货交易的实质性程序

（一）存在或发生测试（账原始凭证）

1．未发货已入账

主营业务发运存货永续
收入明细账凭证盘存记录

2．重复入账（？重复编号）
3．虚假入账（？相关原始凭证）
4．应收账款贷方发生额
收款或退货销售真实
注销或未收可能虚构（二）完整性测试（原始凭证账）

（三）估价测试
1．发票：数量发运凭证
单价批准的商品价目表
2．账账、账证比较原始凭证<例>
为证实所有销售业务均已记录，应选择最有效的具体审计程序是（）（2004）
A抽查出库单
B抽查销售明细账
C抽查应收账款明细账
D抽查银行对账单第二节主营业务收入审计二、重要的实质性程序
1.检查主营业务收入确认和计量的正确性
销售商品收入确认的5个标准：
（1）商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方
（2）既没保留与所有权相联系的继续管理权，也
无对已售商品实施有效控制
（3）收入的金额能够可靠计量
（4）相关的经济利益很可能流入企业
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量2.分析程序
①将本期与上期的主营业务收入进行比较
②比较本期各月主营业务收入变动情况
③计算本期重要产品的毛利率
④计算重要客户销售额及产品毛利率
品名06年毛利率5%3.实施销售的截止测试
<例>
1.根据上述资料，请分析是否存在提前入账的问题，如果有请编制调整分录。
2.根据上述资料请分析是否存在拖后入账的情况，并简要说明理由。
1.销售明细账中2007年12月30日（发票号：7892）和2007年12月31日（发票号：7893）均属于提前入账