2022年作业成本法的基本原理(共133张PPT).pptx

专题2作业成本法第一节作业成本法概述一、传统成本制及其局限（一）成本核算的流程直接人工和直接材料可以直接分配到不同的产品品种中。
制造费用（如机器的维修，车间管理人员的工资等）需要按照一定的比例将其分配到不同的产品中。下图描述了产品成本在各丁字账户中的流转过程。
与产品直接相关的直接材料从仓库领出，投入车间，工人开始对材料进行加工时，直接材料和直接人工以及相应制造费用的发生额转入“在产品”账户；
一批产品完工，转为产成品时，成本进入产成品账户；
当该品种/批次产品被销售时，这一批产成品就计入了当期产品销售成本。（二）制造费用的分配大多数企业按照预先估计的分配率（计划分配率）作为标准对制造费用进行分配，因为期初无法得到当期实际耗用的机器总工时或直接人工总工时等指标，只有等到期末才能计算出各批产品的制造费用。
采用计划分配率，有利于及时提供有关的成本报告。2.全厂单一分配率3.部门制造费用分配率比如，一家工厂有三个部门，分别是生产车间、油漆车间和装配车间，就可以根据车间的特点使用三种不同的分配基础，在不同产品品种间分配制造费用，其中：
生产车间的分配标准是机器小时
油漆车间以耗用油漆为基础
装配车间以直接人工为基础（三）传统成本制的局限1.传统成本制度对成本信息的扭曲生产中涉及的主要成本是直接材料和直接人工，二者均可直接追溯到有关产品上。
制造费用所归集的间接费用，往往在总成本中所占比重较低，而且这些费用的发生通常又与直接人工成本高低具有显著的相关性。
所以，制造费用以直接人工成本作为分配标准能够适应传统的经营环境。然而自上个世纪70年代以来，随着西方发达国家高新技术的蓬勃发展并广泛应用于生产领域。使得企业生产过程高度自动化、计算机化。
另外，日益竞争的压力，也要求企业提供提供与众不同的、具有个性的差异化产品或服务。企业经营所面临的环境使企业在制造产品和提供服务方面具有如下特点：（1）直接材料、直接人工成本在总成本中所占比重日益下降，制造费用所占的比重日益增加。
（2）许多企业不得不放弃大批量的生产方式，采用以顾客为导向，对顾客的要求能及时作出反应的弹性制造系统（FMS），并改用小批量、差异化产品的生产方式。从而使生产的复杂程度大大增加。在新的制造环境下，许多人工已经被机器取代，因此直接人工成本比例大大下降，固定制造费用大幅上升。许多技术先进企业的间接费用为直接人工成本的400%~500%。并且间接费用所占比重还在不断提高。
产品成本结构的根本变化使得以人工小时或机器小时为基础的间接费用分配方法已不能准确提供产品成本信息，无法为管理决策和控制提供有用的信息。在新的制造环境下，传统成本计算会产生以下不合理现象：
（1）用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比重的制造费用；
（2）分配越来越多与工时不相关的作业费用（如质量检验、试验、物料搬运和机器调整准备费用等等）；
（3）忽略批量不同产品实际耗费的差异。因此传统成本计算法的应用必然导致成本信息的严重扭曲。2.不符合时效性要求3.牺牲长期绩效当销售额萎缩，成本上升，使得近期利润目标难以达成时，经理人员通常会削减研究与开发费用、促销、建立分销渠道、品质改善、流程改造、人力资源及顾客关系方面的支出，
而这些当然对公司长期绩效是十分重要。
减少这些支出的立即效果是提高了报表中的获利能力，但却牺牲了公司的长期竞争优势。企业因为使用传统成本制度，而被错误成本所误导，所产生的运营危机，可以归纳为以下几类：
（1）产销不能获利的产品与服务而不知如何改善；
（2）设计出高成本的产品，误以为是一项良好的研究与开发；
（3）任意提高制造程序的复杂程度，以为花费不多，实际上是在增加制造成本；二、ABC产生的时代背景2.竞争3.资本密集度4.组织规模5.管理思想的演进三、作业成本法的历史沿革（一）理论研究脉络第二位研究“作业会计”的是乔治·斯托布斯（George.J.Staubus）教授。他坚持认为，研究作业会计首先应明确“作业”、“成本”和“会计目标—决策有用性”三个概念。
1971年，乔治·斯托布斯（GeorgeI.Staubus）教授在《作业成本计算和投入产出会计》（ActivityCostingandInput-outputAccounting）中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面系统的讨论，这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。直到20世纪80年代末90年代初，芝加哥大学的罗宾·库珀（RobinCooper）和哈佛大学的罗伯特·卡普兰（Robert·S·Kaplan）才首次明确提出了作业成本法（Activity-BasedCosting，简称为ABC）这一概念。
他们认为：“产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本的总和，成本计算的最基