营改增问题快速处理机制--专期十四.pdf

营改增问题快速处理机制专期十四

问题一2016年5月1日前，“银行、财务公司、信托投资公司、信用社”已有按月申报

的增值税征收品目（包括“3+7”品目），5月1日后，又有按季申报的“四大行业”新试

点征收品目，按月和按季申报如何衔接？如：某银行一般纳税人按财税[2016]36号文件

规定，营改增试点后应按季征收，但因该纳税人既有销售货物（贵金属）增值税征收品

目，又有新试点的金融服务征收品目，前者为按月申报后者为按季申报。

答复：纳税人6月份不需申报，待7月份时需申报“两次”，分别申报所属期为5、6月

份的税款，所属期为7月以后的税款正常按季申报。主管税务机关已在金税三期税收管理

系统进行相关维护，确保纳税人7月份申报5月份税款时不产生逾期申报和加收滞纳金问

题。

问题二《营改增税负分析测算明细表》的具体填报范围有哪些？免税收入、房地产企业

预收款收入、“3+7”应税项目收入等是否需要填写该表？

答复：（一）《营改增税负分析测算明细表》（以下简称“测算明细表”）填报范围：根

据国家税务总局2016年第30号公告规定，该表由从事建筑、房地产、金融或生活服务等

经营业务的增值税一般纳税人在办理增值税纳税申报时填报，包括：营改增主行业为四大

行业的一般纳税人、营改增主行业为“3+7”行业兼营四大行业业务的一般纳税人，4月

30日前移交国税部门的四大行业小规模纳税人试点后登记为增值税一般纳税人的，也应

填写此表。但2016年5月1日以后新办理税务登记的试点一般纳税人，以及2016年5

月1日以后首次发生四大行业业务的纳税人，不需要填报该表。
（二）四大行业试点一般纳税人取得的应税服务项目收入，包括“四大行业”项目收入

和“3+7”应税项目收入均应填写《测算明细表》。但取得的免税收入、房地产开发企业收

取的预收款不在该表中反映。按照第一条填报范围的规定，应填报该表的纳税人如果当月

仅取得免税收入或未取得收入，以及房地产开发企业仅收取预收款，在申报时也应将此表

空表保存申报。

问题三增值税一般纳税人不同方式预缴的增值税税款如何申报纳税？有何区别？

答复：增值税一般纳税人预缴税款方式可分为两种：

（一）填写《增值税预缴税款表》的预缴税款，包括：1.纳税人（不含其他个人）跨县

（市）提供建筑服务;2.房地产开发企业预售自行开发的房地产项目;3.纳税人（不含其他

个人）出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产。此种方式预缴的税款，申报时应填

写《增值税纳税申报表附列资料（四）（税额抵减情况表）》，其中第4列“本期实际抵减

税额”第2、3、4、5行之和，应小于等于当期申报表主表第24栏“应纳税额合计”，

“本期实际抵减税额”应同时在申报表主表第28栏“①分次预缴税额”栏次反映，当期

不足抵减的部分应填入附列资料（四）《税额抵减情况表》第5列“期末余额”栏次，即

当期“应抵减税额”大于“应纳税额”时，应结转下期抵减。

（二）不填写《增值税预缴税款表》的预缴税款，如：分次预缴、延期申报预缴、辅导

期一般纳税人二次购票预缴等。此种方式预缴的税款，申报时直接填写在申报表主表第

28栏“①分次预缴税额”栏次，大于当期“应纳税额”时，可申请办理退税或抵减下期

税款。

问题四在发票使用过渡期内，纳税人开具的地税发票如何填报？

答复：目前，“一窗式”比对要求发票开具金额和税额与申报数据相等，因此，在发票

过渡期内，试点纳税人发生增值税应税行为应缴纳增值税，但开具营业税发票的，填写申
报表附表1《本期销售情况明细》时，可将营业税发票中的金额（含税）倒算为不含税金

额和税额分别填入“未开具发票”栏次第5、6列，以避免对“一窗式”比对和远程清卡

造成影响。

问题五财税〔2016〕36号文件规定：“试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的

全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、

餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售

额”。对此，纳税人应取得什么类型的进项发票或票据才可以允许扣除？

答复：根据财税〔2016〕36号文件规定，试点纳税人按照规定从全部价款和价外费用

中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证，否则，不

得扣除。

上述凭证是指：1.支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证;2.支付给

境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签

收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明;3.缴纳的税款，以完税凭证

为合法有效凭证;4.扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以

省级以上（