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购买企业商誉及后续业务的账务处理

一、关于商誉与后期利润的处理

1.初始商誉的处理：购买法下的长期股权投资权益法核算，长期股权投资的初始投资成

本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初

始投资成本，其差额作为商誉包括在投资成本中。

2.后期损益调整：

投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的

份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派

的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单

位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或

摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投

资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关

调整时，应当考虑具有重要性的项目。

所以，贵公司在初始计量时，商誉不再单独出现，而是包括在投资成本中；对于后期被

投资企业实现的利润，则应构成投资收益，按照以上方法调整长期股权投资的账面价值。

二、关于商誉的测试

1、按照《企业会计准则第8号――资产减值》第六章第二十三条的规定：企业合并形
成的商誉，至少应当每年年度终了进行减值测试。由于商誉难以独立于其他资产为企业单

独产生现金流量，所以应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试。

另外属于《企业会计准则第8号——资产减值》规范内的资产减值损失，一经确认，不

予转回。所以贵公司所说的，如果测试后出现商誉升值，则不作账务处理，不调整长期股

权投资的账面价值，不得冲回已计提的商誉减值准备。

如果发生减值，因商誉不是独立存在的，应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进

行减值测试。会计期末，企业应当将商誉的账面价值按照合理的方法分摊至相关的资产

组，如难以直接分摊至资产组，则应当将其分摊给相关的资产组组合，然后比较各相关资

产组或资产组组合的账面价值与其可收回金额，如资产组或资产组组合的可收回金额低于

其账面价值，应当按照有关减值的规定处理，确认减值损失。计提减值准备的会计处理，

借记“资产减值损失——商誉减值损失”，贷记“商誉减值准备”。

[例].甲企业在20×7年1月1日以1，600万元的价格收购了乙企业80%股权。在购买

日，乙企业可辨认资产的公允价值为1500万元，没有负债和或有负债。

甲企业在其合并财务报表中确认：

（1）商誉400万元（1600－1500×80%），不但不列示，包含在长期股权投资成本中；

（2）乙企业可辨认净资产1500万元；

（3）少数股东权益300万元（1500×20%）。

2.假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少于每年年

度终了进行减值测试。

3.乙企业20×7年末可辨认净资产的账面价值为1350万元。

[减值测试过程]

1.确定资产组（乙企业）在20×7年末的账面价值：
（1）合并报表反映的账面价值=1350+400=1750（万元）

（2）计算归属于少数股东权益的商誉价值=（1600/80%-1500）×20%=100（万元）

（3）资产组账面价值（包括完全商誉）=1750+100=1850（万元）

2.计算确定资产组（乙企业）在20×7年末的可收回金额为1000万元。

3.比较资产组（乙企业）的账面价值与可收回金额，确认减值损失。

公司应当首先将850万元减值损失，分摊到商誉减值损失，其中分摊到少数股东权益的

为100万元，剩余的750万元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分

摊。某公司应确认的商誉减值损失为400万元。

商誉减值的账务处理：

借：资产减值损失——商誉减值损失4000000

贷：商誉减值准备4000000

归属于乙企业可辨认资产的350万元减值损失还需要作进一步的分摊。

假定乙企业20×7年末可辨认资产包括两项：

一项固定资产：账面价值为1000万元；

一项无形资产：账面价值为350万元。

350万元减值损失应当在上述两项资产之间进行分摊：

固定资产应分摊的减值损失：350×1000/1350=259（万元）

无形资产应分摊的减值损失：350×350/1350=91（万元）

账务处理：

借：资产减值损失——固定资产减值损失2590000

——无形资产减值损失910000

贷：无形资产减值准备910000
固定资产减值准备2590000