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中国乡镇企业计
非上市企业会计核算模式探讨

何滔滔

一、非上市企业是重要的会计核算主体他们需要获得相关会计信息，以不断改善经营管理。因此非上
在美国和欧洲，宽松的信贷市场促使收购活动日盛，私人市企业会计模式要符合企业管理工作的需要；非上市企业逃
股权投资机构正大规模收购上市公司，其涉足领域各式各样，避纳税的愿望比上市企业更强烈，非上市企业会计模式也应
甚至包括医院、音像公司。同一时期，油价上涨使得中东和拉充分考虑企业申报纳税和国家税收征管的需要。
丁美洲的国有资源性企业成长为大型企业。在发展中国家，增3.现行会计准则和制度对于非上市企业，其运作不符合成
长迅猛的经济和外国投资者持续高涨的投资热情，给庞大的本效益原则。会计准则和制度设计的目的是规范会计行为，保
国有企业和家族式企业带来了扩大经营和改善管理的发展机证企业目标的实现，但不能因规范会计行为就不讲运行质量
遇。FT基于麦肯锡公司研究推出的非上市企业150强排名研究和工作效率。现行会计准则和制度基本借鉴美国上市公司模
发现：非上市企业在某些方面是可以和上市竞争对手相媲美式，力求与国际准则的趋同，我国的会计管理模式不允许企业
的。如FT非上市企业150强的雇员数量是1300万名，少于上市有其他的选择，导致不少非上市企业在执行新准则中理解不
企业150强1900万名的雇员数量，这说明全球资本有很重要的充分、贯彻不到位，特别有些具体准则不具有普遍性和操作
一部分是居于股市之外的。据麦肯锡公司估算，如果全球非上性，很难指导企业的具体业务。
市企业150强在2005年上市，它们的估值约为7万亿美元，相当我们在设计会计准则和制度时，应该考虑制度收益和制
于上市公司市值的一半。中国的非上市企业有近500万家，创度成本的关系，选择制度效益最大的方案。应特别注意，并非
造的GDP和税收分别占全国的60%和50%，同时还提供了75%制度越完善、越严密就越好，应权衡制度成本及其产生的收益，
的就业机会。这些说明，非上市企业这个群体力量非常强大。力求做到不仅会计制度设计科学化，而且制度效益最大化。
二、非上市企业会计核算模式存在的问题三、会计模式的国际比较
1.现行会计制度采用上市企业核算模式，对非上市企业来会计模式所描述的是会计实务体系，但实际上，不同模式
说操作性差。企业的生产经营特点和管理要求是会计制度设的会计实务体系都体现了特定的会计理论和概念。会计模式
计的前提和基础。非上市企业相对于上市企业来说一般规模是对特定国家和地区的会计实务体系的概括和描述，它的内
较小，其内部的经济活动以及与经营活动密切相关的内部运容是非常广泛丰富的，可以包括会计目标、会计信息的质量要
作方式也与上市企业有很大不同。另外，不同的企业由于规模求、会计原则和会计准则、会计的组织和管理体制等等。下面
和组织形式的不同，理财方式与渠道、企业内部管理水平和复我们了解一下两种典型化的会计模式：
杂程度等方面都存在差异。为上市公司设计的会计准则和制1.美国的非上市公司核算模式。美国的会计实务体系被公
度对非上市公司不具有较强的可操作性，应考虑到大部分非认为当今在世界范围内影响最大的会计模式。“公认会计原
上市企业规模较小、经营管理水平较低、会计人员素质不高等则”是其会计模式的基本特征。美国模式是：年度审计和财务
情况，非上市企业设计的会计核算模式应简便易行。包括《小报告的要求主要适用于股票上市交易或公开发行的公司。州
企业会计制度》不应该是《企业会计制度》的简化版。和领地的法律没有对定期公布经过审计的财务报告提出要
2.现行会计准则和制度对于非上市企业，会计目标定位失求。美国的52个州和领地在其管辖范围内或多或少地具有要
准。非上市企业会计模式应以满足管理需要和税收征管为主。求设置不同的会计账册和记录并提供某些财务报告的粗略的
这是由非上市企业会计信息使用者的有限性及其会计需求的公司法令。但许多法令都没有严格执行，向地方机构提供的公
有限性决定的。从会计信息使用者方面看，目前我国非上市企司财务报告并不向公众公布。特拉华州是许多美国公司在那
业的会计信息使用者主要是企业的单一业主或有限的股东以里注册的州，它的州公司法甚至没有提到设置会计记录和提
及国家税务部门等。对单一业主或企业股东来说，由于他们的供财务报告的要求。
个人利益与非上市企业的利益高度相关，对企业的经济效益因此，对年度审计和公布财务报告的要求实际上只存在
和发展前景十分关心。同时，由于非上市企业许多都是所有权于联邦一级。这些要求只适用于股票在证券交易所上市交易
与经营权合二为一，业主和股东可直接参与企业的经营管理，或在场外市场发行的公司以及股东超过500人而且资产超过

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100万美元的公司。这些要求由证券交易委员会监管，