新收入准则的变革.pptx

新收入准则变革新收入准则介绍
收入的基本概念
收入准则变革的主要内容
新准则收入确认的精髓
新收入准则对企业具体影响一、新收入准则介绍二、收入的概念将旧收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型

对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引四、新准则收入确认的精髓新准则五步法的具体应用识别合同中的履约义务——收入确认的基础
基本理念：合同明确了双方的权利和义务，企业有义务提供商品或服务，当履行了履约义务后就有收取交易对价的权利；而客户有权利获得商品或服务，当获得商品或服务的控制权后，就有义务支付交易对价。
新收入准则引入了“履约义务”的概念，对于包含多重交易安排的合同而言，一份合同可能识别出多个单项履约义务；而多份合同在符合条件时可以合并成一份合同，作为一个单项履约义务进行会计处理。收入确认的会计处理单元是合同约定的单项履约义务，在企业履行了该项履约义务时确认收入。合同识别的基本原则仅当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入并进行会计处理：①合同各方已（通过书面、口头或其他依照商业惯例采用的形式）批准合同并承诺履行其相应的义务；②该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；③该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；④合同具有商业实质（即，主体未来现金流量的风险、时间或金额预计将因合同而发生改变）；⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。确定交易价格交易价格，指企业因向客户转让商品或提供服务而预期有权收取的对价，通常以合同条款为基础，结合以往习惯做法来确定。注意企业代第三方收取的款项（如：代收代缴的销售税金）以及企业预期将退还给客户的款项（质保金），应作为负债处理，不计入交易价格。合同交易价格的分摊1.基本原则：合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。2.单独售价确定的三种方法（1）必须在合同开始时单独估计售价；（2）最佳证据为企业在类似环境下向类似客户单独销售商品的价格；（3）单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价。收入确认——控制权转移新收入准则通过区分履约义务的类型来界定控制权转移的路径，某一时段内履行的履约义务分进度持续转移控制权，确认收入的关键在于履约进度的判断。而对于某一时点履行的履约义务，在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑包括将商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户等。案例分析3.确定交易价格确定价格为2400元（12×200）
4.分配交易价格交易价格是要按照独立售卖价格的比例分配到每一个单独的义务中去。手机价值500（500÷2600=19.2%），服务价值2100元（2100÷2600=80.8%）.所以销售手机带来的收入为460.8元（2400×19.2%），提供服务带来的收入为1939.2元（2400×80.8%）。
5.确认收入当手机给老王的时候确认收入460.8元，其后每一个月履行相应义务再确认收入，每一个月确认收入161.6元（1939.2÷12）
1.需要企业作出新的估计和判断对如何及何时确认收入产生重大的影响，收入确认的时间是提前还是延迟，都要求企业作出新的估计和判断。即使企业发现新收入准则的过渡可能对于企业相对容易，但企业仍将受新收入准则对披露广泛而复杂要求的影响。
2.可能改变企业对收入确认的时段或时点如：对原来采用完工百分比法的企业需要重新评估是否应在某一时段内或某一时点确认收入，或对原来在某个时点确认收入的需要重新评估是否应该在某一时段内确认。
3.收入确认的进度可能会加快或推迟对因包含多个组成部分、有可变对价或涉及许可证的交易等，收入确认的时间可能会提前或推迟，这些对有些企业的影响还很大。
4.因收入确认变化，企业需调整收入及涉税变动等项目例如：可能需修订薪酬计划、税收策划、投融资项目等管理决策，调整ERP、商业模式、合同条款等。以保证相关计划与企业目标保持一致，保证达到或维持特定的收入水平。

5.需要修改会计流程和内部控制，升级IT系统在新收入准则下，企业不仅需要修改会计流程和内部控制，以便从源头获取涉及估计和判断的更为及时、准确的信息，而且还需要升级IT系统，以便为作出收入交易估计和支持信息披露获取更快、更多的相关数据。但需要估计与判断的新事项，可能对收入确认的金额或时点产生影响，而且披露的新要求可能更为耗时、费力和复杂。感谢聆听