第02章增值税税收筹划.ppt

第02章一、增值税纳税人与税率的筹划一般纳税人应纳增值税额
＝当期销项税额一当期进项税额
＝销售收入×17%一销售收入×17%×（1一增值率）
＝销售收入×17%×增值率
小规模纳税人应纳增值税额
＝销售收入×3%当两类纳税人应纳增值税相等时有：
销售收入×17%×增值率
＝销售收入×3%
解之得：
增值率=17.65%
此增值率即为无差异平衡点增值率两类纳税人税负无差异平衡点增值率说明：
当实际增值率等于税负平衡点的增值率时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同
当实际增值率小于税负平衡点的增值率时，小规模纳税人税负重于一般纳税人
当实际增值率大于税负平衡点的增值率时，一般纳税人税负重于小规模纳税人【案例2-1】
某科研机构为非企业性单位，其研制的产品科技含量较高，2012年度预计不含税销售额1800万元，购进不含增值税的原材料价款为1000万元，该科研机构如何进行增值税纳税人身份的税收筹划？分析：
该科研机构预计增值率为44.44%［（1800-1000）/1800*100%］，大于两类纳税人平衡点的增值率17.65%
注册企业并申请为一般纳税人后的增值税税负将重于小规模纳税人，因此，该科研机构应将注册的企业选择小规模纳税人身份更为有利若为一般纳税人
应纳增值税＝1800×17%－1000×17%＝136（万元）
若为小规模纳税人
应纳增值税＝1800×3%＝54（万元）
选择小规模纳税人的增值税税负降低额＝136－54＝82（万元）（二）增值税纳税人与营业税纳税人身份的选择与适用税率的筹划纳税人应缴纳的增值税和营业税可分别表示为:
应纳增值税＝S/（1＋17%）×17%×R
应纳营业税＝S×5%
当增值税和营业税两税相等时，即：
S/（1＋17%）×17%×R＝S×5%
解出纳税平衡点为：R＝34.41%增值税纳税人与营业税纳税人无差别平衡点增值率（含税）结论：
如果增值率大于无差别平衡点增值率，则缴纳营业税有利于节税；
如果增值率小于无差别平衡点增值率，则缴纳增值税有利于节税；
如果增值率等于无差别平衡点增值率，则缴纳增值税和缴纳营业税税负相等【案例2-2】
甲公司为一般纳税人，下设两个非独立核算的业务经营部门：供电器加工厂和工程安装施工队。供电器加工厂主要生产销售货物，工程安装施工队主要对外承接输电设备的安装等工程
2012年公司不含税销售收入为2800万元，安装收入为2200万元，购买生产用原材料2000万元，可抵扣的进项税额为340万元该混合销售应缴纳增值税：
增值税销项税额
＝[2800＋2200÷（1＋17%）]×17%
＝795.66（万元）
增值税进项税额
＝340（万元）
增值税应纳税额
＝795.66－340
＝455.66（万元）分析：
公司的实际增值率
＝（2800－2000）÷2800×100%
＝28.57%
增值税负担较高
公司的安装收入比例较高，但没有相应的进项可抵扣
筹划方法：可将工程安装施工队单独组建成一个公司即乙公司，独立核算筹划后的纳税情况如下：
甲公司应缴纳增值税
＝2800×17%－340＝136（万元）
乙公司应缴纳营业税
＝2200×3%＝66（万元）
合计应纳税＝136＋66＝202（万元）
比较：税收负担降低了253.66万元二、增值税计税依据的税收筹划2、销售折扣
销售折扣不得从销售额中抵减
3、销售折让
可扣除折让，以其余额计缴增值税
4、还本销售
不得从销售额中扣除还本支出
5、以旧换新
以新货物的同期销售价格为计税销售额，不得扣减旧货物的收购价格（二）销售方式的税收筹划
1、折扣销售的税收筹划：
【案例2-3】
某企业销售一批商品，共10000件，每件100元（不含增值税），根据需要采取实物折扣的方式，即在100件商品的基础上赠送10件商品
请提出筹划方法分析：
筹划前：
企业收取价款为1000000元（10000×100）
收取销项税额为170000元（10000×100×17%）
实物捐赠需要自己承担的销项税额为17000元（1000×100×17%）筹划方法：
将实物折扣在开发票时变成价格折扣
即按照出售110件商品计算，商品价格总额为1100000元，打折以后的价格为1000000元
该企业收取1000000元的价款，销项税170000元（1000000×17%），不用自己额外负担增值税了2、销售折扣的税收筹划方案1：销售折扣变折扣销售
企业承诺给对方3%折扣的同时，将约定的付款期缩短为20天
将以上折扣额与销售额开在同一张增值税专用发票上
增值税销项税额
=100000×（1－3%）×17%
=16490元方案2：直接降低价款，事后收取违约金
将合同金额降低为97000元，相当于给予对方3%折扣之后的金额；同时约定超过20天付款加收3000元违约金
若对