公允价值计量的契约动因研究——来自金融资产分类的证据.docx

公允价值计量的契约动因研究——来自金融资产分类的证据
引言
公允价值计量（FairValueMeasurement）是会计学中的一个重要概念，指在某一时间点，按市场上合理的现价，评估某项资产或负债的价值。与传统的历史成本计算方式相比，公允价值计量更具有及时性、真实性，因此在许多国家已经成为会计准则的重要部分。本文将围绕着公允价值计量的契约动因展开探讨，通过对金融资产分类的证据分析，来说明对公允价值的需求和影响。
一、公允价值计量的契约动因
契约动因是指促使一种会计政策产生的直接原因，其中自身与外部两种因素结合起来影响了会计政策的形成和实现。公允价值计量的契约动因主要包括市场价格可观测和财务报表代表性两个方面。
市场价格可观测：随着金融市场的发展，越来越多的金融产品以及资产和负债的价值，都能够直接或间接地引用市场价格。市场价格的透明度和实时性使得其能够用作精确衡量金融产品价值的基础。当市场价格可观测性较高时，各方对于产品的价格也更有信心，从而形成了更加完整和规范的市场体系。
财务报表代表性：公允价值计量还能增强和提升财务报表的代表性。因为公允价值计算方式反映了已发生的交易或事项，与时间无关，所以能够更加准确地反映企业在某个时间点的价值状况。同时，这种计算方式也更加关注企业资产的市场价值，从而使得财务报表更具有参考价值和可比性。
二、金融资产分类的证据
金融资产分类是指一种将金融资产按照盈利和风险等不同标准进行分类的方法。不同类别的金融资产采用不同的计量标准，其中，在某些情况下，公允价值计量是一种必要的计量方式。下面将通过对金融资产分类的详细说明和分析，来说明公允价值计算的特殊性。
1.交易性金融资产：这类资产包括那些企业为了短期获利而进行交易的金融资产。由于这类资产的特殊性，其计量方式必须使用公允价值计算。交易性金融资产的目的是在市场波动过程中获取短期交易利润，而公允价值计量能够最好地反映市场价格的波动和变化，因此公允价值计算是一种必要的计算方法。
2.可供出售金融资产：这类资产包括企业长期持有，但不打算立刻出售的金融资产。对于这类资产，企业通常采用持续计量法，即计量基于历史成本或可减值成本。但是，在特定情况下，例如市场价格大幅波动或企业对于金融资产的评估出现变化时，公允价值计量也是一种可行的计算方式。
3.应计利息、已赚保费及手续费：这类资产包括企业已经获得的但尚未收到的利息、保费或手续费。对于这类资产，企业通常采用净额法计量，即计量净额后再进行减值预备金的计算。但是，在某些情况下，企业可能会需要采用公允价值计算的方式来计量这些类别资产的价值，以反映市场波动等因素的影响。
结论
本文围绕着公允价值计量的契约动因，在分析金融资产分类的基础上，阐述了公允价值计算的特殊性。具体而言，市场价格可观测和财务报表代表性是促使公允价值计算的主要契约动因。随着金融市场的不断发展，公允价值计算也正在被广泛应用于金融资产的计算中。同时，我们也认识到，在不同的计算方式中，公允价值计算的客观性更加强大，同时更加适用于市场价格波动较为剧烈的情况下。