小企业会计准则与税法的差异分析.ppt

企业所得税法与小企业会计准则的差异分析
企业所得税法第21条:在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。
《小企业会计准则》规定，小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。主要内容

一、会计利润与应纳税所得额的差异分析
二、收入方面的差异分析
三、扣除的差异分析
一、会计利润与应纳税所得额的差异企业所得税税法第五条：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除－允许弥补以前年度亏损亏损二、收入方面的差异分析（一）收入含义的差异

会计上区分“收入”与“利得”：

收入-是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。
利得-是指企业边缘性或偶发性交易的结果,是不经过经营过程或不曾期望过的收益,如处置固定资产的收益、罚款收入、接受捐赠或取得政府补贴收入等。税收上收入的含义

企业所得税的收入是广义的收入。
——包括销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。
——不征税或免税收入要法律列明。会计准则与企业所得税法对收入界定的差异(二)销售含义的差异产品用于赞助

例：甲企业用本企业自产的产品对外赞助，该产品的账面成本为80000元，产品的不含税价格为100000元，增值税率为17%。问题：如何进行会计处理和有关税收处理。

借：营业外支出97000
贷：库存商品80000
贷：应交税费—应交增值税（销项）17000

捐赠、交际应酬甲企业税收处理

视同销售确认所得=100000-80000=20000（元），
列入营业外支出97000元赞助支出不得税前扣除。
A公司在企业所得税纳税申报时，应调增应纳
税所得额117000元。产品用于对外投资

例：甲小企业用本企业生产的产品向乙企业投资，该产品的账面成本为80000元，产品的不含税价格为100000元，增值税率为17%。问题：如何进行会计处理和有关税收处理。

借：长期股权投资117000
贷：主营业务收入100000
贷：应交税费—应交增值税（销项）17000
借：主营业务成本80000
贷：库存商品80000

会计和税收处理(三)收入确认的差异企业会计准则规定，销售商品收入的确认要同时满足条件：
（1）企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；
（3）收入的金额能够可靠计量；
（4）相关经济利益很可能流入企业；
（5）相关的己发生的或将发生的成本能够可靠计量。国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函〔2008〕875号）（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：

1.销售商品采用托收承付方式－办妥托收手续时。
2.销售商品采取预收款方式－发出商品时。
3.销售商品需要安装和检验的－在购买方接受商品以及安装和检验完毕时（如果安装程序比较简单除外）。
4.销售商品采用支付手续费方式委托代销－收到代销清单时。
5.企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。差异分析2、提供劳务收入企业所得税法规定（国税函〔2008〕875号）
二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。
（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：
1.收入的金额能够可靠地计量；
2.交易的完工进度能够可靠地确定；
3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。
（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：
1.已完工作的测量；
2.已提供劳务占劳务总量的比例；
3.发生成本占总成本的比例。3、股息红利等权益性投资收益国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知(国税函[2010]79号)会计准则规定：税会差异分析例：A公司，股本为10000万元，甲企业投资300万元，拥有A公司3%的股权，2010年初，A公司进行利润分配，分配方案为用盈余公积进行转增股本，每10股转增3股。（若该年分配方案为用资本公积转增股本，每10股转增3股），问甲企业的税收处理？
税收处理：企业进行纳税申报时，应