第三章_生产与存货循环审计.ppt

生产与存货循环审计
第一节生产与存货循环概述

生产与存货循环涉及的资产负债表项目是存货。
生产与存货循环涉及的利润表项目是营业成本。
章节知识导入——会计知识的回顾
存货的核算
存货的概念
存货按实际成本计价的核算
取得存货的核算
发出存货的核算
存货按计划成本计价的核算
取得存货的核算
发出存货的核算
存货的期末计价一、生产与存货循环的主要业务活动
1.计划和安排生产——生产计划部门负责计划和安排3.生产产品——生产部门负责4.核算产品成本——会计部门负责5.储存产成品——仓库负责
产成品入库——仓库点验和检查并签收。将实际入库数量通知会计部门。
仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。
仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。
6.发出产成品——发运部门负责
产成品的发出——由独立的发运部门进行。
装运产成品时——必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。
出库单至少式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。二、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录
1.生产指令——“生产任务通知单”、“生产通知单”
2.领发料凭证——材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。
3.产量和工时记录——工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。
4.工薪汇总表及工薪费用分配表
5.材料费用分配表
6.制造费用分配汇总表
7.成本计算单
8.存货明细账
第二节生产与存货循环的风险评估
一、生产与存货交易的内部控制
1.适当的职责分离
——如采购、仓储、发运三个部门分置
存货与生产循环涉及的部门主要有：领料、审批、生产、验收、保管与记帐等。
（１）存货生产计划的编制与审批要分离。
（２）存货的验收与生产部门要分离。
（３）存货的保管与记录要分离。
（４）存货的盘点人员应独立于存货的保管、使用与记录人员。

2.正确的授权审批
——材料的发出；材料的购进、产成品入库；材料的保管各个环节
（１）生产通知单需经过授权批准。
（２）领料需经过授权批准。
（３）工资需经授权批准。
（４）成本和费用分配方法采用和变更须经授权批准。
（５）存货计价方法的采用和变更须经授权批准。
（６）存货的盘盈、盘亏、毁损等的处置需经批准。

3.成本会计制度和充分的凭证和记录
（１）采用适当的成本核算方法，且前后各期保持一致。
（２）采用适当的费用分配方法，且前后各期保持一致。
（３）成本核算要以经过审批的生产通知单、领料单、人工费用分配表和制造费用分配表等原始凭证为依据。
（４）尽可能采取永续盘存制进行存货管理。
（５）领料单、生产通知单、工资费用分配表和制造费用分配表等应顺序编号。
4.限制资产接触
（１）建立产成品、在产品等的保管和移交制度。
（２）按类别存放存货，并定期巡视。
（３）只有经过授权的人才能接触存货实物及相关文件。
（４）存货的入库需经过验收，存货的出库需有经批准的提货单。

5.定期盘点：应定期对存货进行盘点，以确保帐实相符。
案例分析：某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的验收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，回答以下问题：（1）你认为上述描述的内部控制有什么弱点？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。（2）针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建设。1．存在的弱点和可能导致弊端。（1）存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。（2）仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。（3）领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。（4）领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制、对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。（5）未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现，及计价不准确。2．存货循环内部控制的改进建议：（1）建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数