存货与生产循环审计.ppt

2024/6/30第十一章存货与生产循环审计本节重点第一节存货与生产循环概述业务循环1.计划和安排生产（计划部门）生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和存货需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单，该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。2.发出原材料（仓库部门）仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。3.生产产品（生产部门）生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务4.核算产品成本（财务部门）为了正确地核算产品成本，对在产品进行有效控制，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行审查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转。另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。5.储存产成品（仓库部门）：产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。6.发出产成品（发运部门）：产成品的发出须由独立的发运部门进行。（二）职工薪酬涉及到的主要业务及其部门4．记录工资。会计部门根据工资部门送来的人工成本分配汇总表登记有关账簿。5．支付工资。支票的实际签发必须正确掌握，以防被盗。6．编制工薪税申报表及缴纳税款。制定一套完善的政策，仔细说明每种工薪税申报单必须在何时填写，并由一称职的人员独立进行核对，以防止税款错计。三、存货与生产循环内部控制测试（二）成本会计制度相关内部控制测试第二节生产成本及营业成本审计一、生产成本的实质性程序4.抽查材料发出及领用的原始凭证，检查是否经过授权、经过适当的复核，成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。5.对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。（二）直接人工成本的审计可比照直接材料成本审计程序的1.3.5还需要：（1）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。（2）结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。（三）制造费用的审计制造费用审计的基本要点包括：（1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。（账表核对）（2）抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。（3）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。（4）必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。二、营业成本的审计项目三、工薪费用审计审计方法：从工资日记账中选择几笔记录追查至人事部门，以证实在支付工资期间该雇员确实受雇于该公司；选择几名本期已终止雇佣关系的雇员的人事档案，确定他们是否按照企业政策领取了终止工资。对已终止雇佣关系的雇员是否继续支付工资的测试可通过检查下一期间的工资记录来完成。谎报工时是指雇员报告上的工时数超过其实际的工时数。审计人员可以采用的方法是：核对据以付薪的总工时数和独立的工作时间记录（通常是由生产控制部门保存的）；观察雇员打卡情况，确定有无雇员在多张工时卡上记录工时的情况。四、存货与仓储循环的分析程序分析性复核：1.简单比较法2.比率分析法（1）存货周转率存货周转率＝（主营业务成本/平均存货）×100％存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：①有意或无意地减少存货储备；②存货管理或控制程序发生变动；③存货成本项目发生变动；④存货核算方法发生变动；⑤存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；⑥销售额发生大幅度变动。（2）毛利率毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：①销售价格发生变动；③销售产品总体结构发生变动；③单位产品成本发生变动；④固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。第三节一、存货的监盘（一）存货监盘新旧准则的变化定义：存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查.存货监盘的含义的理解：1.存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合运用2.存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据3.存货监盘可以理解为一种双重目的测试被审计单位:麦克森·罗宾斯(Mckesson&Robbins)公司定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任管理层认定存货盘点调查表存货汇总表存货抽盘表进货截止测试表存货发