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关于商誉的会计确认与计量Fang一觚g苏芳芳。(浙江工商大学杭州商学院会计系，浙江杭州310035)摘要：所谓会计问题，就是要解决有关会计的确认、计量、记录和报告r*-l题。在无形资产会计中，争论最多的是商誉会计问题，商誉会计中，争论最激烈的又是商誉的确认和计量问题。本文对商誉会计的确认、计量及其会计处理问题进行论述。关键词：商誉会计；会计确iA；会计计量Measurement商誉的性质，目前存在许多不同的观点，归纳起来有：一是商誉是对企业好感的价值。持此观点者认为企业因有利的地理位置、独占的特权以及良好的经营管理等因素产生的买价超过的部分即为商誉；二是商誉是一个总的计价账户。该观点认为一个经营中的企业并不能将其总价值全部分配于各项资产，如应收账款可按其预期收入的现值计价，存货可按其净变现价值计价等，未分配的价值就可计人商誉的总计价账户；三是认为商誉是超额未来收益的现值。以上观点解释了商誉产生的原因，说明商誉是一种共同价值或联合价值，指出了商誉的计价，但都没有说明商誉的内在属性。但是，一般认为无论是从资产的特征和性质还是商誉的产生和计价来看，商誉的实质是企业可单独辨认的有形和无形资产以外的资源的总称。际拥有的经济资源并没有全部纳入会计核算体系。迄今为止，会计上所核算的只是债权人和业主投入的资源，而对除此以外的其它资源(如顾客投入的感情资源、职工投入的人力资源和政府投入的自然资源等)，因其数额难以确定或不稳定，很少纳入会计核算体系。其实，这些资源也是企业经济活动所必要的资源，在一定条件下，这些未人账的资源完全可能成为企业经营情况好坏的决定因素。在会计上应根据其产生和存在的形式不同而分别处理。商誉是无形资产中“最为无形”的一项资产，它代表企业获得超额收益的能力，对形成商誉因素的讨论也一直存在。主流学者认为，有助于形成商誉的因素有：卓越的管理水平和标准的质量控制；杰出中图分类号：文献标识码：A文章编号：1672—9706(2008．)02—0048—05(Zhejiang10035，China)andsubject．企业以营利为目的，资产是企业拥有的并在经营中能给企业带来盈利的经济资源，而目前，企业实一、商誉的内涵第十三卷第二期tingRecognitionConcerningGoodwillSUoftheKeymeasurement·收稿日期：2008—03—31作者简介：苏芳芳(1986一)，女，浙江玉环人。浙江工商大学杭州商学院会计系。安徽电气工程职业技术学院学报2008年6月TECHNIQUEF230GongshangUniversity，Hangzhou3includestheoriesinvolvedinmakingfinancialrecordbusinesstransactionspreparationstatementsconcerningassets，liabilities，andoperatingresultsbusiness．Inimmaterialaccounting，themostvehementdisputeisgoodwill；inrecognitiongauginggoodwill．Thepaperdiscussesgoodwillitsaccountingtreatmentwords：goodwill；accountingrecognition；accounting·48·V01．13．No．2JOURNALOFANHuIPROFESSIONALCOU正GEJuneassetsorou$controversyELECTRICALENGINEERING2008a

争对手不如人意的发展和对其弱点的充分利用；高尚的社会形象；与其他企业的良好关系和较高的外部资关系；优秀的资信级别；领先的员工训练计划；在社会中较高的地位；才能或资源的发现；优惠的纳税条件；有利的政府政策；与其他公司的良好协作关系；占有战略性的地理位置；竞争对手的不利发展。应该说，上述两种商誉的构成因素观点在很多方面相同，只不过后一种观点更加细化，分析得更为详细。在知识经济环境下，无形资产地位加强的同时其内容也在不断的拓展。这时，除传统的无形资产内很多会计学者认为IS09000质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品标志使用权、信用等级评定等类似项目也应纳人无形资产会计核算体系。从大部分学者的观点来看，拓展后的无形资产内容包括有：市场资产，指企业所拥有的市场资源的潜在利益的总和，具体包括企业品牌、客户名单、营销渠道、特许作能力、职业评估等；使用权型资产，有土地使用权、绿色食品标志使用权等；组织管理型资产，指企业在宣传、顺畅的供产销渠道、与其他企业的良好关系和较高的外部贷款信誉、在社会中有较高的地位等可看作是企业无形资产中的市场资产；