内部控制理论研究的回顾与展望.pdf

审计研究2007年1期

内部控制理论研究的回顾与展望3

张砚杨雄胜

【摘要】近年来,随着国内外舞弊丑闻的频频爆发,内部控制这个概念为越来越多的人所熟知。现有的内部
控制研究成果主要来自于三个渠道,最多的是审计角度,其特点是纠错防弊;随着公司治理的兴起,人们也越
来越关注从组织管理角度,审视内部控制的权力制衡作用,以及如何在现有的委托代理制度下保证代理方的
尽责;这就又涉及到了社会和个人的行为控制。为了对内部控制理论研究的轨迹进行全面的了解,建立起一
个统一的理论基础以形成完整的范畴,本文拟从多个视角对内部控制进行文献回顾,来探求它的发展趋势。
【关键词】内部控制理论审计公司治理行为控制

近年来,随着国内外舞弊丑闻的频频爆发,内部1992年由COSO委员会提出并于1994年修改的
控制这个概念为越来越多的人所熟知,但在内部控《内部控制———整体框架》、1998年巴塞尔委员会对
制应该包含什么样的内容,内部控制的边界到底在COSO报告的修正、1999年的特恩布尔报告、加拿
哪里等问题上,理论界并没有形成统一的认识。分大COCO委员会内部控制框架以及2004年修订的
析内部控制的发展历程,我们不得不承认,今天所流《企业风险管理框架》。与内部控制结构时期相似,
行的这些内部控制理论几乎都来自于审计研究领1992的COSO报告中建立的内部控制整体框架仍
域,但在审计界正式提出内部控制概念之前的漫长然致力于分解内部控制系统内部的要素,不同的是,
人类历史中,内部控制思想已经被应用到人们的日它强调了内部控制是由一个企业的董事长、管理层
常经济生活中,管理控制、行为控制手段在内部控制和其他人员实现的过程。内部控制的要素有所增
的发展演变中都曾发挥着重要的作用,只有从组织加,被分为控制环境、风险评价、控制活动、信息与沟
整体管理目标出发研究内部控制系统,才能满足健通以及监督等五种成分,每种要素的内容也在已有
全企业内部控制的要求。COSO报告就是这样一种研究的基础上进行了拓展。1999年的特恩布尔报
努力的结果,它也推动了内部控制研究的进一步发告在COSO报告的基础上,分析了一个合理的内部
展。为了全面了解内部控制理论研究的轨迹,本文控制系统应具备的特征和包含的要素,并在此基础
3
拟从多个视角对内部控制理论研究进行回顾。上设计了评价内部控制系统要素有效性的一系列标
一、审计流程视角下的内部控制准,使得公司能够按照适合外部环境的方式构建和
实施内部控制。2004年,COSO对1994年制定的
从审计的角度看内部控制始于会计工作会计
,,内部控制整体框架进行了扩展,更有力地关注于企
中的试算平衡、查账等工作本身就是对组织的一种业风险管理这一更加宽泛的领域。公司不仅可以借
控制方式。随着组织规模的扩大和企业寿命的延
助这个企业风险管理框架来满足它们内部控制的需
长,对会计信息质量的要求越来越明确,从而孕育了
要,还可以借此转向一个更加全面的风险管理过程
现代意义上内部控制的产生和发展。它出现于20
(COSO,2005)。除了已有的内部控制目标以外,它
世纪,至今为止共经历了四个发展阶段,即内部牵制
又增加了“战略目标”;原来的“风险评价”要素被拓
时期(世纪年代之前)、内部会计控制和内部
2040展为“目标设定、风险识别、风险评估和风险应对”等
管理控制时期(20世纪40年代到20世纪70年
四个要素;内部控制成为企业整体化风险管理中主
代)、内部控制结构时期(20世纪80年代开始,一直
到20世纪90年代初)、内部控制整体框架时期。
3张砚,中国移动通信集团江苏有限公司财务部,邮政编码:
(一)研究与成果
210029,电子信箱:[e-mail];杨雄胜,南京大学会计系,
目前内部控制整体框架方面的主要成果是邮政编码:210093。
73

©1994-2009ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreserved.http://www.cnki.net
审计研究2007年1期

要关注如何有效的防范和控制财务经营风险的一个非正式的和有机的控制形式能最好地管理和控制那
重要组成部分。这表明,内部控制不仅是面向过去些由于任务不确定性而导致的可能在紧密藕合的生
实际过程的反馈型控制,也应该包括面向未来的前产过程中发生的变化,并能协调交叉价值链之间的
馈控制和过程控制,是贯穿于战略控制、管理控制和相互依赖因素,对有弹性的顾客需求进行管理,从而
作业控制中的全面的控制。鼓励持续改善。Mia(2000)发现,运用广泛的管理
我国的内部控制制度建设起步相对较晚,相关控制系统措施可以提高组织业绩。
的政策和文件包括1996年中注协发布《独立审计具Gosse