施工企业会计讲义自编.doc

《施工企业会计》讲义

第一节“周转材料”核算

一、本科目核算企业库存和在用的各种周转材料的计划成本或实际成本。
周转材料是指企业在施工生产过程中能多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料。如模板、挡板、架料、及其他周转材料等。
1.模板。指浇灌混凝土用的木模、组合钢模等，包括配合模板使用的支撑材料、滑模材料和扣件。
2.挡板。指土方工程用的挡土板等，包括支撑材料在内。
3.架料。指搭脚手架用的竹杆、木杆、钢管(包括扣件)、竹木跳板等。
4.其他。如塔吊使用的轻轨、枕木等，但不包括附属于塔吊的钢轨。
二、企业可根据使用周转材料的具体情况，采取下列不同的摊销方法：
1．一次摊销：一般应限于易腐、易糟的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。
2．分期摊销：根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。
3．分次摊销：根据周转材料的预计使用次数分次摊入成本、费用。
4．定额摊销：根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算本期摊销额。
1.分期摊销法
是根据周转材料原价、预计残值和预计使用期限计算每期摊销额的一种方法，也称“直线法”。计算公式如下：
周转材料每月摊销额
周转材料原价×(1一残值率)
预计使用月数
=

这种方法适用于脚手架、跳板、塔吊轻轨、枕木等同转材料。
例如，某工程本期使用脚手架的原值为5000元，预计使用10个月，报废时预计残值率为10％。每月摊销额为：
每月摊销额＝＝450(元)
2.分次摊销法
是根据周转材料原价、预计残值和预计使用次数，计算每次摊销额的一种方法。计算公式如下：
周转材料每月一次的摊销额
周转材料原价×(1一残值率)
预计使用次数
=

本期摊销额＝本期使用次数x每次摊销额
这种方法适用于预制钢筋混凝土构件时所使用的定型模板、模板、挡板等周转材料。
例如．定型模板原价为500元，报废后预计残值率为10％，预计能使用10次。本期使用6次。
每次摊销额＝＝45(元)
本期摊销额＝45×6＝270(元)
3.定额摊销法
是根据实际完成的实物工程量和预算定额规定的周转材料消耗定额计算本期摊销额的一种方法。其计算公式如下：
本期完成的实物工程量
周转材料本期摊销额
=
×
周转材料消耗定额

这种方法通常适用于各种模板等周转材料。
例如，本期完成混凝土45m3，预算定额规定每1m3消耗木模板价值10元，则本期摊销额为：木模板价值本期摊销额＝45×l0＝450(元)
4.一次摊销法
就是领用时将周转材料的价值一次计入受益成本核算对象的成本。一次摊销法适用于易腐易糟，不宜反复周转使用的周转材料，如安全网等。
三、本科目应设置以下三个明细科目：
1．在库周转材料；
2．在用周转材料；
3．周转材料摊销。
四、企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的周转材料，比照“库存材料”科目的核算方法，在“在库周转材料”明细科目中核算。施工现场领用主要材料等作周转材料使用时，应将其成本自“库存材料”科目转入本科目(所属“在用周转材料”明细科目)。
领用的周转材料，按计划成本或实际成本借记本科目(“在用周转材料”明细科目)，贷记本科目(“在库周转材料”明细科目)。根据采用的摊销方法，计算周转材料摊销时，借记“工程施工”等有关科目，贷记本科目(“周转材料摊销”明细科目)。
领用材料时：
借：周转材料—在用周转材料
贷：周转材料—在库周转材料
摊销周转材料成本时：
借：工程施工—合同成本
贷：周转材料—周转材料摊销
采用一次摊销办法的周转材料，领用时应将其成本一次全部计入成本，借记“工程施工”等科目，贷记本科目(“在库周转材料”明细科目)，采用计划成本进行周转材料日常核算的企业，于月份终了，分摊应负担的成本差异，借记“工程施工”等有关科目，贷记“材料成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异用红字)。
周转材料报废时，应由负责使用部门填制周转材料报废单。财会部门应根据报废单进行检查核对，并计算报废周转材料的己提摊销和应补提的摊销。对于报废周转材料按月汇总后，将已提摊销借记本科目(“周转材料摊销”明细科目)，将应收赔偿款．借记“其他应收款”科目，将入库残料价值，借记“库存材料”科目，将应补提的摊销额借记“工程施工”等科目．将报废的周转材料价值，贷记本科目(“在用周转材料”明细科目)。
采用计划成本进行周转材料日常核算的企业，周转材料的计划成本与实际成本之间的差额，应在“材料成本差异”科目核算。并应随着计划成本的转销而转入有关科目。
【例1】某工程项目本月领用分次摊销的钢模板计划成本40000元，本月应摊销8000元。另外本月报废上年度领用的模板一批，计划成本为60000元，已摊销数为70％，其余30％应在本月摊销。该模板的材料成本差异率为－2％，残值率为6％。
(1)领用时按计划