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关于国有企业合并会计报表合并范围的探究
摘要：
在中国，国有企业合并已经成为了重要的经济手段之一，提高国有企业的经济效益。而在国有企业合并过程中，会计报表的合并范围逐渐成为了重要的问题。本文阐述了国有企业合并的背景，分析了现行会计准则下国有企业合并会计报表的合并原则，同时探讨了合并范围的确定方法。文章最后提出了未来研究方向和一些可行的建议。
关键词：国有企业；合并；会计报表；合并范围
第一部分：引言
随着国有企业体制改革的不断深入，国有企业也在不断的进行战略性合并。国有企业合并可以带来许多好处，例如降低企业的运营成本、提高企业的市场竞争力、实现经济规模效益等。然而在国有企业合并过程中，会计报表的合并范围却常常存在争议。合并范围的错漏不仅会导致企业未来投资决策的误判，运营效益的降低，还可能引发会计造假等问题。因此，本文从国有企业合并背景出发，探究了现行会计准则下国有企业合并会计报表的合并原则，同时探讨了合并范围的确定方法。
第二部分：现行会计准则下国有企业合并会计报表的合并原则
目前，国有企业合并的会计准则主要包括《企业合并财务报告编制准则》和《企业会计准则第四号——合并财务报表》两个部分。
《企业合并财务报告编制准则》对会计报表的合并范围做了详细的规定，强调了合并范围的确定需要依据实质经济活动的判断和法律关系。其中，实质关系主要包含控制关系、合同关系、资产关系、负债关系、股权关系等。而法律关系主要包含公司法规定的子公司的界定、合同法规定的法律实体界定等。
《企业会计准则第四号——合并财务报表》相比于前者更为详细、集中、系统，对会计报表合并范围的确定给出了更为具体的规定。根据该准则规定，合并范围应当依据企业实质经济活动和法律关系，以控制为基础，以综合判断为方法，确定其范围。
在合并范围的界定上，主要需要考虑企业各部分之间的资产、负债、所有者权益的关系、收入和成本的关系以及各种合同的关系等。同时，合并范围的确定应当充分考虑子公司所处的行业、对合并结果的影响程度等因素。
第三部分：合并范围的确定方法
在实践中，确定国有企业合并范围的方法有多种。下面将分别介绍常见的两种方法。
方法一：控制集团合并法
控制集团合并法是指在合并过程中，以控制权为基础来确定合并范围。控制关系是指一家企业对另一家企业所拥有的股权，或以其他形式拥有控制权的情况。因此，在确定合并范围时，主要需要考虑控制关系的大小，以确定是否包含在合并范围内。
该方法的优势是确定起来简便容易，适用范围广，可以帮助企业快速确定合并后的总资产、总负债、总收入和利润等指标。然而该方法也存在一些缺点，例如可能忽略了某些非控股企业的重要财务信息，影响合并后财务报表的准确性。
方法二：超额股权法
超额股权法是指在合并过程中，在保持控制关系不变的前提下，对超出正常股权比例的权益进行合并。例如某企业对于一家公司，所拥有的股权比例为70%。超额股权法则是在该情况下，不仅考虑该企业的70％股权比例，还应当将其超过70％的股权比例计入合并范围。
该方法的优势在于可以更全面地考虑被投资企业对于母公司的经济效益，从而更准确地确定合并范围，避免简单地控制权决定合并范围的局限。然而该方法也存在一些缺点，例如需要衡量股权持有人对于这些超额权益的控制程度等问题。
第四部分：结论
在现代经济中，国有企业合并已经成为了日益普遍的趋势。然而，在合并过程中，会计报表的合并范围也成为了重要的问题。本文从国有企业合并背景出发，探究了现行会计准则下国有企业合并会计报表的合并原则，同时探讨了合并范围的确定方法。在具体操作中，一方面可以依据合并原则的规定，综合考虑企业实质经济活动和法律关系，以确定其范围；另一方面可以采用超额股权法，从更全面的角度考虑股权持有人对于企业的决策影响。未来，研究者仍需要进一步探讨如何在实践中切实有效地实施会计报表的合并范围确定，进而为国有企业合并提供更加准确可靠的数据支持。