会计准则国际化分析论文.docx

会计准则国际化分析论文现有的《会计法》制定于我国经济刚刚转型时期现在经济环境的变化使得《会计法》某些内容已经滞后会计准则的制定应该吸收多方利益团体的参与尤其是有关证券市场方面会计准则的制定证券市场的参与者包括上市公司、中介机构、投资者和证券监管部门应具有相当的影响力。关键词：证券市场会计准则会计信息证监会主席周小川指出我国证券市场的规范与发展是近期的根本任务。发展是在规范基础上的发展而规范市场的基础在于信息披露、尤其是会计信息披露的规范。一个证券市场的成功是与高水平的会计信息披露制度密不可分的。前美国证券交易委员会（SEC）总会计师迈克尔·萨顿曾说过“美国资本市场的成功很大程度上应归功于美国上市公司高质量的会计信息披露准则”。高质量的会计准则是高质量的会计信息披露准则的基础可见会计准则对于证券市场的重要性。我国加入WTO将使我国证券市场的国际化进程加快证券市场的国际化必然要求会计准则的国际化。我国会计准则需要更多地参考国际经验向国际标准靠拢。本文从世界范围证券市场发展对会计准则建立、成熟的影响角度谈谈我国会计准则国际化问题。一、证券市场发展是会计准则发展的根本动力会计准则是随着证券市场的发展而逐渐发展成熟起来的。美国是世界上会计准则建立最完善的国家其公认会计准则的建立从一开始就是为了适应证券市场发展需要是在为证券市场服务的基础上成熟起来的。在1900－1933年间美国以股份公司形式组建的企业日渐增多证券市场在社会经济生活中发挥日益重要的作用；然而在证券市场发展初期上市企业更多地重视市场的筹资功能市场监管也相对宽松缺乏有效的会计信息披露规范致使企业管理当局能够控制财务信息披露的内容与形式对会计信息进行操纵。会计的目的更多地是满足内部管理者的需要。这种状况随着上市公司的增多引起了投资者和债权人的广泛不满。1929年发生经济大危机时许多财务帐面状况良好的企业纷纷倒闭使投资者和债权人损失惨重社会各界意识到规范会计信息披露的必要性。为改善公众对企业财务报表的疑虑加強上市公司监管美国1934年成立了证券管理委员会（SEC）对上市公司的财务会计和报告准则、审计程序进行监督领导民间机构制定会计准则引导企业财务会计和报告实务的发展方向。美国会计师协会（AIA1957年改为美国注册会计师协会简称AICPA）和纽约证券交易所开始着手共同研究解决上市公司财务报表问题进行可操作性会计准则的制定。从1938年到1958年共颁布了51项会计研究公告在SEC的支持下成为美国当时唯一公认的会计准则。二次大战后美国证券市场得到了空前发展新的融資工具不断出现新的交易手段层出不穷会计准则的作用更加重要。为适应这种状况促进公认会计准则的发展1959年AICPA成立会计原则委员会（APB）。随着证券市场深入到美国社会经济生活中各个方面相关利益团体要求参加到会计准则的制定中来的呼声渐高会计准则的独立性、客观性更加得到重视公认会计准则演变成了一项公共事业。为此AICPA在1972年成立了财务会计准则委员会（FASB）广泛吸收相关利益团体参与准则的制定并确保相关利益团体的意见能够被吸收考虑。FASB与有关利益集团相互影响共同促进了会计原则的发展。由于FASB的独立性与客观性确立了其准则的权威性满足了资本市场特别是证券市场上投资者（包括潜在投资者）、债权人及相关利益团体的需要。自1973年到2001年7月底FASB共颁布了143号财务会计准则公告和7个财务会计概念公告对维护美国证券市场的健康发展起了重要的作用。七十年代以后特别是到了九十年代资本市场全球化的进程日益加快跨国融資与投资在世界经济中所占的比重越来越大。1997年底在伦敦证券交易所上市的2683家公司中国外企业达到526家而交易量占所有交易市值的69％。同年在美国纽交所的国外上市公司在全部上市公司中的比例也超过10％外国公司仅一年时间就从美国资本市场上筹集到280亿美元资金。美国居民持有的非美国证券在1997年达到10000亿美元。资金的国际流动使相关国家认识到对世界各国会计规范进行协调的必要性和迫切性希望采用一套普遍适用的国际会计准则降低全球投融资的成本提高决策的有效性促进资本市场的良性竞争。国际会计准则委员会（IASC）自1973年成立以来发展极为迅速到2000年1月已成为拥有104个国家143个会计组织的庞大组织。会计准则的国际化同样引起了WTO的关注1996年12月在新加坡召开的部长级会议上明确提出鼓励IASC制定国际会计准则。IASC得到了证券委员会国际组织（IOSCO）、世界银行和国际货币基金组织的鼎力支持。在准则的制定过程中广泛吸收参与者除注册会计师作为会计信息的审核者外还有财务信息的编制者和使用者代表