会计信息产权问题研究论文.docx

会计信息产权问题研究论文内容提要：本文从探讨会计信息产权界定的必要性入手初步界定了会计信息生成、传递中的受益和受损主体以及由此带来的产权问题分析了目前会计信息产权的效率最后对会计产权界定引起的基本理论问题进行了反思。关键词：会计信息产权界定产权效率作者简介：厦门大学会计系研究生。会计信息的基本特征之一就是同时为利益对立双方所使用但是会计信息可能是由利益对立集团的一方或其代理人编制这样信息不对称现象就出现了。从信息经济学角度看会计信息作为一种特殊的商品由于其稀缺的特点所以在其生成、传递和使用过程中不可避免地存在着交易双方及复杂的交易关系交易双方可能的利益冲突导致了高额的交易费用。为了降低交易费用提高交易效率减少会计信息交换中的外部性和各种可能的利益冲突客观上要求采用一定的规则来解决这些问题这样会计信息的产权问题研究就具有十分现实的意义。所谓产权是指使自己或他人受益或受损的权利（H.Demsetz1967）会计信息的交换实质上是一种权利的交换。会计信息产权问题研究的中心论题就是：如何通过界定、变更和重新安排会计信息提供中的产权结构降低和消除会计信息市场机制运行的社会费用提高会计信息市场运行的效率以达到改善资源配置的效果。本文所界定的会计信息范围较为广泛主要包括：（1）会计主体以货币作为计量单位编制的财务报表所包含的信息；（2）财务报表附注及其它财务报告所包含的货币及非货币信息；（3）审计报告（审计意见书）。本文立足于我国的实际情况对会计信息产权问题的讨论主要包括：（1）会计信息产权界定的必要性；（2）如何界定会计信息的产权；（3）对既定会计信息产权咨询的分析；（4）会计信息产权界定引起的基本理论问题。一、会计信息产权界定的必要性1.交易费用与会计信息的产权。交易费用贯穿或隐匿于整个产权理论的始末会计信息产权界定的一个重要功能就是降低会计信息交换过程中的交易费用实证会计研究文献指出在订立契约的过程中会计信息的确起着降低交易费用的作用（WattsandZimmerman1986）。可以说会计信息提供的历史演变就是朝着优化产权安排及提高会计信息产权效率的方向而努力。但是目前由于：（1）GAAP中允许过多的会计处理方法带来了企业创造会计数据以平滑收益和进行盈余管理的可能性但由于信息不对称会计信息的使用者可能不会很好地了解到这一点；（2）管理人员拥有大量的私有信息如关于颇具价值的专利信息或关于兼并的战略意图等这些信息可能会大大影响企业未来现金流动的时间、金额但会计信息使用者对此无法得知纵然有机会得知也会发生高额的交易成本；（3）审计人员只对财务报表信息（货币性信息）表述审计意见而对非货币信息的合理与否得不到确认所以会计信息产权界定留下了过多的“公共领域”。这就给会计信息的传递与交换带来了高额的交易费用客观上要求合理界定会计信息产权。2.外部性与会计信息产权。外部性是指一个主体或一个人的行为直接或间接地对其它主体或个人产生影响（这种影响分为有利的影响——外部节约和不利的影响——外部不经济两种）。例如一个企业公布了有关销售和利润方面的较大增长这势必会影响市场对本行业中其它企业的期望；再如某个企业公布了内部信息（如一项颇具价值的专利的信息）这也会影响市场对竞争对手的未来收益的期望。象这种彼此之间的交互影响便被称为外部性。外部性的极端情况就是搭便车行为。一般而言会计信息具有公益物品（PublicGoods）的某些特征即一个投资者对会计信息的使用并不减少另外的投资者对会计信息使用的效用另外的投资者可免费使用会计信息即所谓的搭便车行为。结果企业不能从会计信息的提供中补偿所消耗的信息生产成本因此企业最多只会提供边际收益等于边际成本的信息量（w.R.Scott1997）这就导致了会计信息的私人价值和社会价值的分歧——满足了企业个体的价值期望却有损于整个社会的总体价值这将会给经济的发展带来诸多不利后果。会计信息提供中的外部不经济（不利的外部性）对会计信息的产权界定提出了要求而实际上产权问题直接源于外部性的影响与结果。二、会计信息产权的界定由于会计信息的传递和交换过程中存在着供需双方因而其产权的界定首先要辨明会计信息的提供方和需求方。1.会计信息的提供方主体。单从会计信息的生成来看仿佛其供方主体就是会计人员。但是切莫忘记会计信息的作用之一就是反映管理当局的经营绩效用以解除管理当局的受托责任而会计人员在会计信息生成的过程中扮演的应是独立于委托方和管理当局（受托方）的中立角色。同时由于管理人员努力程度的不可观测性所以会计信息反映的相关指标就成为委托方评价其经营业绩的主要尺度。这些特点