企业盈余管理与审计师审计风险防范关系.docx

企业盈余管理与审计师审计风险防范关系摘要盈余管理是管理者通过对会计信息进行合法加工来影响财务报告从而实现对人们的评价进行影响的一个常用方法。毫无疑问盈余管理会损害报告使用者的利益并增加审计失败的风险因此审计人员需要正确认识盈余管理的产生条件、具体动因、常见方法、辨别方法与审计风险之间的关系从而实现有效的审计。关键词盈余管理审计风险利润操纵盈余管理是一个对会计信息进行合法加工的过程因为它是在遵守会计准则的前提下对企业的盈余进行的管理。管理当局既然要进行盈余管理必定也是有所图才会实施盈余管理相应可能也会采用一些不合法的手段来操纵盈余审计人员对盈余管理产生的条件、动机及具体方法做一番了解与分析从而确定该企业的会计报告含有重大错报漏报的可能性并给予正确评估并相应对审计风险进行评估也是很有帮助的。1盈余管理产生的条件及与审计风险的关系首先委托——代理关系的存在及由此造成的会计信息不对称是产生盈余管理的前提条件之一。一方面如果信息是对称的会计信息的提供者与使用者对信息的了解与掌握是相同的那么管理当局即使有动机通常也不会进行盈余管理因为信息使用者很容易发现和识别这种行为。在现实中信息不对称的情况在经营者与所有者之间是普遍存在的这正好为管理当局进行盈余管理提供了“烟幕”。另一方面审计也是为了适应受托责任的产生而出现的为审查受托责任的履行情况以独立第三者身份进行鉴证的需求而产生的。从这一点上来看盈余管理和审计都是以委托代理关系所造成的会计信息不对称为其产生的前提条件的。但不同的是盈余管理的实施主体为管理当局他们通过对会计政策的选择有目的地控制对外财务报告过程。而审计主要是受所有者的委托对财务报告质量发表意见的过程实施的主体是审计师而且一般是对财务报告的使用者负责根据我国《独立审计基本准则》第四条规定:“独立审计的目的是对被审计单位财务报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。”其次除了由委托——代理关系造成的会计信息不对称外如果进行盈余管理不能为进行盈余管理的当事人带来利益而只有风险时对于当事人来说是不符合成本效益原则的事实上也就不会存在盈余管理了而且经济利益在大多数情况下支配着人们的行为所以笔者认为经济利益的刺激对于盈余管理的产生也是至关重要的。委托代理关系和人的趋利性所引起的道德风险和逆向选择问题使得人们对审计的作用越来越重视审计师在审计的过程中也应充分考虑到管理当局的自利因素来对审计风险进行评估从而实施必要的审计程序以保证审计质量。第三会计理论和会计方法的不完善、会计政策的可选择性导致了盈余管理具有合法性。如权责发生制是国际上通用的会计确认基础它虽然很好地解决了收入与费用的配比问题但在确认过程中加入了大量的人为因素需要进行大量的判断和估计如费用的预提和摊销这一特点为管理当局提供了盈余管理的空间。又如稳健性原则只是对确认可能的费用、损失、收入、利得的一种原则性规定缺少具体的刚性标准因此它在会计实务中的应用往往建立在会计人员的职业判断基础之上存在着较强的主观随意性稳健性原则的使用为企业收益平均化和提取秘密准备金提供了便利。这样的例子很多这种本来就不是需要严格遵守而带有主观判断的会计理论、会计方法和会计政策使管理当局很容易将经济状况进行歪曲而且也不存在真正意义上的完全真实的财务报告可供批露。这种不严格的会计理论、方法和政策在遇到未来情况不确定时可能增大审计师与客户发生摩擦的可能性而严格规定的方法可以为审计师们提供一个方便的避难所。综上所述委托——代理关系的存在是为管理当局谋取私利提供了可能正是这种可能性的存在成为管理当局进行盈余管理的直接动机也使得所有者对管理当局提供的会计信息进行审计提供了必要性从这种意义上说笔者认为委托——代理关系是盈余管理和审计二者产生的共同基础。2盈余管理的具体动因与审计风险2.1管理当局薪酬计划动因几乎所有的美国企业都制定了与报告的盈余数字挂钩的经理报酬计划结果导致了经理们自然有动机提高报告收益分配——因为越高的利润意味着更多的分红。但是经理们无法控制的外部因素有时会使实际的经济状况不尽如人意而高明的经理人不会滥用利润操纵的手法他们为了实现“可持续经营权”会采用一些比较合法而隐蔽的手段如利用会计政策的灵活性将收益在各年度间随意递延或提前以求自身利益的最大化盈余管理正好适应了这种需求。如Healy关于为了奖金而操纵利润的研究中就得到了这样的结论:管理人员的薪酬计划中一般都包括有相应的盈利上限和薪酬上限、盈利下限和薪酬下限如果当年的企业盈余超过与管理当局的薪酬对应的盈利上限时管理人员会尽量压低利润将多余的利润向后递延为以后利润不足年份储存盈余;如果当年的企业盈余低于