企业清算、注销过程中的涉税事项研究.docx

企业清算、注销过程中的涉税事项研究摘要：企业注销清算、注销过程中有来自两个方面的风险。一方面是企业在注销过程中未按税法规定对涉税事项进行处理造成的税款流失风险。另一方面风险是由于企业清算、注销过程中税务机关核查不够严格造成的执法风险。因为企业注销的原因多种多样一些企业是成长重组、关停、破产但也不能不分企业对原企业的纳税资格进行注销在重新进行税务登记办理以实现掩盖原企业逃税问题的目的。这种非正常状况下的企业清算和注销可造成国家税收流失并使税务机关执法风险增加必须引起高度关注。关键词：清算；注销；涉税中图分类号：F810.42文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）07-0-02企业通过合并、分立方式成立新的法人；企业因经营管理不善宣告破产；企业因吊销营业执照或经营期满企业不再继续经营按照《公司法》、《企业破产法》、《税收征管法》等相关的法律、法规的规定企业在办理法人营业执照注销前应办理税务清算注销《税务登记证》。实务操作过程中各地主管税务机关根据国家税务总局《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税【2009160号】）以及《关于印发（中华人民共和国企业清算所得税申报表>的通知》（国税函【20091388号】）的规定要求清算、注销企业提供《企业清算所得税申报表》及附表并从形式上对申请清算、注销的企业提供的申报表及附表进行审查但没有对申请清算、注销企业的企业所得税进行实质性核查普遍存在重程序、轻内容的现象。一、正确区分清算日之前涉税事项和清算期间的涉税事项从企业清算、注销的程序来看根据《公司法》、《企业破产法》等法律、法规规定企业宣告不再持续经营需要进行清算办理企业注销手续；并依法成立清算组或委托资产管理公司管理、处置、分配企业资产。企业宣告清算日之前发生涉税事项属于清算前事项其纳税主体为原企业其计税基础是在持续经营的假设条件下确认、讨一量的。主管税务机关对于清算日之前涉税事项应重点关注的是原企业的纳税义务是否全部履行是否存在应缴未缴税款这里所涉及到税种不仅仅是企业所得税还应包括：流转税、财产税、个人所得税、行为税等清算组或资产管理公司应对原企业所涉及到的税收进行一次全面汇算清缴汇算清缴结果作为主管税务机关申报债权的重要依据；企业清算期间涉税事项的纳税主体不是原企业系新成立的清算组或资产管理公司但清算组或资产管理公司的纳税义务是在非持续经营假设条件下实现的因此处置资产的收入不能按在持续经营假设条件下公允价值来计量、确认而应采用可变现价格、交易价格来计量、确认。清算组或资产管理公司接受注销企业资产的计税基础仍然是延用原企业计税基础计税基础与交易价格或可变现价值之间的差额确定为处置资产损益处置资产清债债务净收益属于清算所得它是计算清算所得税计税依据。清算期间涉税事项主要是清算组或资产管理公司在处置企业资产、分配剩余财产过程中所涉及的税收。因此划分注销清算日之前涉税事项与清算期间的涉税事项其目的是正确区分原企业清算前的正常经营所得和清算所得油于正常经营所得与清算所得的纳税主体不同两者之间有着本质的区别笔者认为是不能相互抵销的。二、应关注注销清算日前的涉税事项1.主管税务机关应主动参与注销企业清算工作全面核查企业所欠税款依据《公司法》、《企业破产法》的有关规定：清算组或资产管理公司自成立或破产申请裁定之日起十日内应书面通知主管税务机关并对原企业所欠税款进行主动申报。一般情况下清算组或资产管理公司不会主动告知税务机关也不会主动申报原公司所欠税款错误地认为：主管税务机关在规定的期限内不申报债权视同放弃债权不能获得清偿从而逃避纳税义务。要知道企业依法纳税是一种法定义务企业因履行法定义务所形成负债与因合同关系而形成的一般性负债是不相同的企业所欠税款在清偿过程中应当优先清偿的且不因主管税务机关在规定的期限内没有申报债权而不能获得清偿何况清算组或资产管理公司在没有尽到书面告知义务的情况下没有履行法定纳税义务造成国家税收的流失主管税务机关有权利追究相关责任人的法律责任。主管税务机关在知悉企业注销情况下应积极参与企业的清算工作对企业申报的欠税情况进行全面清查核实所欠税款是否真实、准确。2.主管税务机关全面核查企业所欠税款应从以下几方面着手：首先核查注销企业的“应交税金”科目应交税金科目余额与企业申报所欠税款金额是否一致若不一致找出差异的原因并与企业日常纳税申报情况进行核对检查企业是否存在未申报欠税。其次重点关注企业“预收账款”科目核查企业是否存在已销售未开票未及时结转销售收人的情况核查过程中可以结合企业销货合同、仓库发货单、货物运输单据等以确认企业的预收账款是否应确认收人。防止企业利用注销清算的机