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会计学第十二章收入、费用与利润12.1收入12.1收入12.1收入(四)收益、收入与利得 三者关系图示 否 企业在会计期间内是 增加的经济利益 (除所有者投资外)是 否二、收入确认的时间三、收入确认的数额例:海康公司1994年6月1日采用分期收款方式销售A商品一台,售价500000元,增值税率17%,实际成本为300000元,合同约定款项分5年平均收回,每年的付款日期为当年6月1日,并在商品发出后先支付第一期货款。12.2费用、成本(一)、费用的分类 广义费用泛指企业生产经营过程中的资产消耗或负债的承诺,包括企业各种费用和损失。 生产费用 非生产费用 期间费用 狭义费用仅指与当期营业收入直接相配比的费用。 营业成本 期间费用 (以下所指为狭义费用)(二)、费用的确认 狭义费用的确认应遵循权责发生制原则和配比原则。 1.按费用与营业收入的因果关系确认 凡与本期营业收入有因果关系的耗费,即为该期的费用,如主营业务成本。 2.按合理、系统的分配方式确认 有些资本性支出形成的资产能在若干会计期间为企业带来收益,应按一定的分配方式将其成本分摊计入各受益期间,如固定资产折旧费用。 3.在支出时直接确认 有些支出虽与收入无直接联系,但与会计期间紧密相联,应予以期间配比,即支出发生时直接确认为当期费用,由当期收入补偿,如管理费用。 (三)、费用核算的原则 为保证费用核算的真实性与正确性,确认费用时应: 1)划清收益性支出与资本性支出的界限。 2)划清生产费用与产品成本的界限。 3)划清生产费用与期间费用的界限。12.2费用、成本12.2费用、成本12.2费用、成本12.2费用、成本(一)制造成本财务费用 (二)营业成本(三)期间费用(三)期间费用(三)期间费用(三)期间费用12.3其他损益的确定12.3其他损益的确定12.4利润一、利润的构成 利润,是企业在一定期间实现的以货币表示的经营成果,表现为企业净资产的增加。 1.利润总额的构成 (1)营业利润 营业利润=主营业务利润+其他业务利润 -营业费用-管理费用-财务费用 主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本 -主营业务税金及附加 其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出 (2)投资净收益 (3)营业外收支净额营业外收入-营业外支出 2.净利润的构成 净利润=总利润-所得税 二利润的结转 例:某企业2001年12月份各有关收入和费用类帐户结帐前余额如下: 帐户借方余额帐户贷方余额 主营业务成本83000主营业务收入129000 主营业务税金及附加6120其他业务收入3900 其他业务支出2900营业外收入1000 营业费用1540投资收益660 管理费用2300 财务费用1120 营业外支出1580 合计98560合计1345601结转各项费用 借:本年利润98560 贷:主营业务成本83000 主营业务税金及附加6120 其他业务支出2900 营业费用1540 管理费用2300 财务费用1120 营业外支出15802结转各项收入 借:主营业务收入129000 其他业务收入3900 营业外收入1000 投资收益660 贷:本年利润134560三、所得税三、所得税三、所得税 (四)所得税的会计处理 1.应付税款法 应付税款法,是将本期税前会计利润与应税利润之间产生的差异均在当期确认所得税费用的处理方法。即本期所得税费用等于本期应交所得税。 例.企业2001年利润表上反映的税前会计利润为1000000元,所得税率33%。其中:(1)本期取得投资收益中包含国库券利息收入60000元;(2)本期营业外支出中包含非公益捐赠支出30000元;(3)本期按会计选用的折旧年限计算的固定资产折旧费为50000元,按税法规定的折旧年限计算的固定资产折旧费为70000元。(4)当年核定的计税工资为180000元,而实际发放工资200000元。税前会计利润1000000 加:非公益性捐赠(永)30000 减:国债利息收入(永)60000 加:应税工资额(永)20000 减:折旧差额(时)20000 应纳税所得额970000 本期应交所得税320100 本期所得税费用320100 借:所得税320100 贷:应交税金—应交所得税320100 2.纳税影响会计法 时间性差异可以转回,所以采用纳税影响会计法。 纳税影响会计法,是将本期时间性差异产生的纳税影响金额,跨期分摊到以后各期的处理方法。 在这种方法下, 本期所得税费用是按照会计准则计算的本期税前会计利润进行计算确认的,以达到一定时期的收益与一定时期的所得税费用相配比。 而应交所得税是根据应纳税所得额计算的。 两者间时间性差额作为递延税款项目在有关会计期间摊配。前例资料,按纳税影响法处理 应纳税所得额970000 本期应交所得税320