第一组第五次讨论.ppt

第一小组第五次讨论案例六、案例十六3．全年提取并实际支付工资支出共计1000万元（其中符合条件的环境保护项目工资100万元），职工工会经费、职工教育经费分别按工资总额的2％、2.5％的比例提取。
4．全年列支职工福利性支出120万元，职工教育费支出15万元，拨缴工会经费20万元。
5．假设
①除资料所给内容外，无其他纳税调整事项；
②从事符合条件的环境保护项目的能够单独核算
③期间费用按照销售收入在化工产品和环境保护项目之间进行分配

要求：计算新华公司2008年应缴纳的企业所得税。1．销售产品取得不含税收入9000万元；从事符合条件的环境保护项目的收入为1000万元（第一年取得该项目收入）。

销售收入=9000+1000=10000万元

2．2008年利润表反映的内容如下：
（1）产品销售成本4500万元；从事符合条件的环境保护项目的成本为500万元
（2）销售税金及附加200万元；从事符合条件的环境保护项目的税金及附加50万元
（3）销售费用2000万元（其中广告费200万元）；财务费用200万元

广告费用限额=10000（销售收入)*15%=1500万元>200万元；所以不用调整所得额
（4）投资收益50万元（投资非上市公司的股权投资按权益法确认的投资收益40万元，国债持有期间的利息收入10万元）；

投资非上市公司的股权投资按权益法确认的投资收益免税
国债利息属于免税收入

（5）管理费用1200万元（其中业务招待费85万元；新产品研究开发费30万元）；

销售收入的5‰=10000×5‰＝50万元＜发生额的60%=85×60％＝51万元
所以限额为50万元
调增所得额=85-50=35万元
新产品研发要加计扣除；应调减所得额=30×50%=15万元

（6）营业外支出800万元（其中通过省教育厅捐赠给某高校100万元，非广告性赞助支出50万元，存货盘亏损失50万元）。
利润总额=9000（销售产品收入）＋1000（环境保护项目收入）－4500（销售成本）-500（环境保护项目成本）－200（销售税金及其附加）-2000（销售费用）-200（财务费用）-50（环境保护项目的税金及其附加）＋50（投资收益）－1200（管理费用）-800（营业外支出）＝600万元
通过省教育厅捐赠可以扣除，限额=600*12%=72万元<100万元
捐款可调增所得额=100-72=28万元
非广告赞助不得扣除，所以要调增50万元
存货盘亏损失可以扣除
进项转出视同财产损失=50*17%=8.5万元，可调减所得额8.5万元

营业外支出可调增所得额=28+50-8.5=69.5万元

3．全年提取并实际支付工资支出共计1000万元（其中符合条件的环境保护项目工资100万元），职工工会经费、职工教育经费分别按工资总额的2％、2.5％的比例提取。

提取了职工工会经费=1000*2%=20万元
提取了职工教育经费=1000*2.5%=25万元

4．全年列支职工福利性支出120万元，职工教育费支出15万元，拨缴工会经费20万元。

福利限额=1000*14%=140万元>12万元，所以不调
教育费限额=1000*2.5%=25万元>15万元，所以不调
工会经费限额=1000*2%=20万元=20万元，所以不调

由于提前提取的教育经费为25万元
所以教育经费调增所得额25-15=10万元
5．假设
①除资料所给内容外，无其他纳税调整事项；
②从事符合条件的环境保护项目的能够单独核算
③期间费用按照销售收入在化工产品和环境保护项目之间进行分配
要求：计算新华公司2008年应缴纳的企业所得税。

应纳税所得额=600（利润）-50（免税收益）+35（管理费用调增）-15（加计扣除）+69.5（营业外支出调增）+10（三费调增）-50（2007年应纳税所得额）=599.5万元

环境保护项目第一年至第三年免征税，第四年至第六年减半征收

环境保护项目所得额=1000(环境保护项目收入)-500（环境保护项目成本）-50（环境保护项目税金及其附加）-2000*（1/10）(销售费用)-200*（1/10）(财务费用)-1200*（1/10）（管理费用）+35*（1/10）（管理费用调增）+1（三费调增)=114.5（万元）

2008年应纳所得税额=599.5*25%-114.5*25%=121.25万元

thankyou!