会计核算的基本前提和一般原则.ppt

第二章会计核算的基本前提和一般原则会计准则企业会计准则体系包括三个层次：
一是基本准则，在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计假设、会计信息质量要求、会计要素的确认、计量和报告原则等，基本准则的作用是指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计实务问题提供处理原则；
二是具体准则，包括存货、固定资产、无形资产等38项准则，主要规范企业发生的具体交易或者事项的会计处理，为企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准；
三是会计准则应用指南，主要包括具体准则解释和会计科目、主要账务处理等，为企业执行会计准则提供操作性规范。一、会计基本假设的涵义

会计基本假设(AccountingAssumption)，通常也叫做会计核算的基本前提，它是据以进行会计核算的基础性假定，是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境做出的合理判断，是会计核算的基础条件。

由于会计核算面对的社会经济环境变化不定，因而会计人员有必要对其做出判断。二、会计基本假设的内容

根据现代会计理论，会计核算的基本前提包括：

会计主体

持续经营

会计分期

货币计量（一）会计主体(AccountingEntity)
1.涵义
会计主体是指企业会计确认计量和报告的空间范围，是会计工作为其服务的特定单位或组织，这里所谓特定的组织主要是指企业组织。

（企业会计准则——基本准则第五条：“企业应当对其发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。”）

会计核算首先要明确核算的空间范围，也就是要明确会计主体。
简单地说：为“谁”服务，“谁”就是会计主体。2.以企业作为会计核算的主体，即会计主体只核算自身发生的各项交易或事项，记录和反映本企业自身的各项生产经营活动，它要求区分

企业自身的经济活动与其他企业单位的经济活动；
把企业与企业的相关利益主体尤其是投资者、关联方企业的经济活动区分开来。3.会计主体与法律主体并不是同一概念

一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体并不一定就是法律主体。

会计主体
可以是独立的法人、也可以是非法人；
可以是一个企业，也可以是企业内部的某一单位；
可以是单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。

会计主体的范畴要比法律主体的范畴大得多。（二）持续经营（GoingConcern）

持续经营，是指在可以预见的将来企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。也就是说，在预见的未来，企业不会进行清算、解散、倒闭。

《企业会计准则》第六条规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”

会计核算上所使用的一系列会计处理方法都是建立在持续经营前提的基础上。持续经营假设的意义

明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。它保证了基本的会计方法和会计原则得以正常应用。

在企业确定破产清算时这一假设就不再适用。（三）会计分期（AccountingPeriod）
会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。

在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。

会计期间分为年度和中期。
年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。││││││（四）货币计量（MonetaryMeasure）

货币计量，是指会计主体在进行财务会计确认、计量和报告时，以货币计量反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。

——会计要以货币作为共同计量单位

——货币的币值不变，即假定货币的价值是稳定的，或者有变动也可不予考虑
记账本位币

记账本位币是会计核算用来作为统一的价值的尺度进行货币计量的币种。以保证会计核算的综合性、可比性。

我国《会计法》规定，会计核算以人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记帐本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。第二节会计核算的一般原则权责发生制（AccrualBasis）

《企业会计准则》第九条规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”

问题提出
解决的问题——收入与费用的确认

条件——收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间

依据——会计期间假设
1.含义
权责发生制是指企业的收入和费用的确认，均以权利已经形成或义务（责任）已经发生为标准。
对于收入，不论款项是否实际收到，以收取权利的发生确定其归属期；
对于费用，不论款项是否真的支付，以支付责任的发生确定其归属期。

收付实现制是指企业的收入和费用的确认，以款项的实际收、付为标准。2.判断标准
权责发生制（accrualbasis）

（1）收入确认