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中级财务会计学

第三章应收应收及预及预付款项付款项

主讲老师：潘煜双主讲老师：潘煜双

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应收账款

应收票据

应收及预付款项预付账款

其他应收款

长期应收款

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一、应收票据

（一）应收票据的内容与分类

在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无需将其列
为应收票据予以处理。因此，应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。
我国商业票据的期限一般较短（6个月），应收票据一般按其面值计价。即企业收
到应收票据时，应按照票据的面值入账。
按照承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。
按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。

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（二）应收票据的初始计量

——按面值计价
（三）应收票据到期值的计算
商业汇票的到期值
不带息票据：面值
带息票据：面值＋利息
应收票据利息＝票面金额×利率×期限（利率一般以年利率表示）

商业汇票的期限有按月表示和按日表示两种
按月表示时（3个月），应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，同时利
率要换算成月利率；
按日表示（90天），应从出票日起，按实际经历天数计算。通常出票日和到期
日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。
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（四）应收票据的核算

1.应收票据基本业务的会计处理
“应收票据”账户的设置

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不带息票据带息票据
1.取得借：应收票据借：应收票据
贷：主营业务收入贷：主营业务收入
应交税费—xx应交税费—xx
借：应收票据借：应收票据
贷：应收账款贷：应收账款
2.持有期间计息不存在借：应收票据
贷：财务费用
一般为6月30日或12月31日也可每月一次
付款方足额支付借：银行存款借：银行存款（本+息）
贷：应收票据贷：应收票据（本+已计息）
财务费用（未计息）
付银行承兑汇票
到款
期方
无商业承兑汇票借：应收账款借：应收账款（本+息）
力贷：应收票据贷：应收票据（本+已计息）
支财务费用（未计息）
付

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2.应收票据贴现

所谓贴现，就是指企业以支付贴现息为代价，在票据到期之前，将票据的收款权
转让给银行或金融机构，提前取得现金的方式。向银行申请贴现的票据必须经过背
书。
所谓背书，就是票据的持有人在票据转让的时候，在票据背面签字。签字人称为
背书人，对票据到期付款负有法律责任。

贴现的处理可以采用“无追索权”和“有追索权”两种方式。
无追索权是指付款人到期如果付不出款项，背书人不承担连带责任。所以，贴现
以后，应收票据就不承在了。

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“有追索权”方式是指当票据到期时，如果遭到付款单位的拒付，银行可以根
据法律向背书人追索。

在应收票据贴现中，企业支付给银行的利息称作贴现息，采用的利率称为贴现
率。企业收到银行实际支付的款项称为贴现所得。计算公式如下：

贴现息=票据到期值×年贴现率×贴现期
（带息？不带息？）

贴现所得=票据到期值-贴现息

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无追索权票据不带息票据带息票据
贴现时借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）
财务费用（贴现利息）财务费用（差额）
贷：应收票据（面值）贷：应收票据（本+已计息）
借：银行存款（贴现净额）
贷：应收票据（本+已计息）
财务费用（差额）
有追索权票据不带息票据带息票据
贴现时借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）
财务费用（贴现利息）财务费用（差额）
贷：短期借款（面值）贷：短期借款（本+已计息）
借：银行存款（贴现净额）
贷：短期借款（本+已计息）
财务费用（差额）
到付款方足额付款借：短期借款借：短期借款
期贷：应收票据贷：应收票据
付款方存款不足借：短期借款借：短期借款
贷：银行存款财务费用
借：应收账款贷：银行存款
贷：应收票据借：应收账款
贷：应收票据
财务费用
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二、应收账款

（一）应收账款的初始计量

应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。
从应收账款的回收期来看，应收账款是指应在一年(可跨年度)内收回的短期
债权。
企业的应收账款不包括各种非主要经营业务发生的应收款项，例如存出的
保证金和押金、购货的预付定金、对职工或股东的预付款、超过一年的应收
分期销货款等，均不属于应收账款范围。
应收账款应于收入实现时予以确认。
应收账款应按公允价值进行初始计量，通常为从购货方应收的合同或协议
价款。（价款增值税代垫运杂费）

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