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CKYJ证券交易与上市公司

上市公司财务舞弊治理对策

■/李兴灵

摘要：财务舞弊是我国上市公司自身健康发展的顽产生。如在会计工作中需坚持“宁可高估损失，不可高估收
疾，也是影响我国投融资环境健康有序发展的重要障碍。会益”谨慎性原则，这种高估、低估本身就是会计信息不真实的
计制度和会计监管制度不合理，内部约束机制不健全，相关一种表现。还有重要性原则，由于不同主体对重要性的认识
法律不完善、监管和打击力度不够等一系列制度方面的缺陷不同，从而被上市公司利用，成为上市公司推出虚假信息的
是导致我国上市公司财务舞弊行为频发最重要最根本的原直接依据。其次表现为会计事项的不确定性方面。客观上，由
因。因此，从多方面相关制度入手，才是治理我国上市公司财于上市公司在产生经济交易、会计信息制定等诸多方面可能
务舞弊最直接、最有效、最根本的途径。产生不确定性，因此在会计准则和会计核算制度中存在着大
关键词：上市公司财务舞弊法人治理结构量的不确定性措辞。在会计准则中使用最广泛的是“极少可
上市公司财务舞弊，也称财务报告舞弊，是指挪用、贪污能”、“有可能”和“很有可能”这样的措辞。由于对事件发生概
上市公司资产，以及恶意或故意违背公认会计原则，提供不率的主观判断因人而异，因此，什么情况算是“极少可能”，什
实会计信息的行为，从而达到化公为私，以及欺骗财务报告么情况算是“有可能”或者是“很有可能”，便成为影响会计选
使用者的目的。财务舞弊是当前我国上市公司较为普遍存在择和会计处理方法的重要因素，也给会计的确认、计量也带
的一个问题，不仅影响着上市公司自身健康发展，也对我国来了不确定性和模糊性。由此可见，会计准则和会计核算制
投融资环境的有序健康发展造成不利影响。通过对上市公司度的这种不确定性给上市公司财务舞弊提供了温床。第三表
财务舞弊的种种表现进行分析后可以看出，导致上市公司财现为成本计量的历史属性方面。现行会计准则和会计核算制
务舞弊的原因是多方面的，既与上市公司主要经营者不端正度规定的计量属性都是历史成本。历史成本的最大特点是客
的经营思想有关，也有监管部门人员责任心不强、疏于监管观性和可验证性。但在科技进步迅猛、产品更新换代极快、物
方面的原因，还有广大投资者维权意识不强、一定程度上纵价波动幅度很大的社会背景下，历史成本就难以反映会计主
容了上市公司财务舞弊行为方面的原因。然而最重要、最根体资产的现行价值，其结果往往是高估资产价值，使会计信
本的原因是会计制度和会计监管制度不合理，上市公司内部息失真，不能反映潜在亏损的风险。第四表现为会计制度制
约束机制不健全，相关法律不完善、监管和打击力度不够等定的滞后性方面。会计制度制定的滞后性是引起上市公司产
一系列制度性缺陷。因此，从上述一系列制度入手治理上市生“钻空子”思想，从而出现财务舞弊的重要原因。会计准则
公司财务舞弊，既是最重要、最有效的途径，也是最根本的途和会计核算制度作为一种会计规范，其制定往往落后于经济
径。业务的发展。特别是随着知识经济时代的到来和人类创新意
一、我国上市公司财务舞弊的成因识的不断增强，电子商务、金融衍生工具及其创新和关联方
（一）会计制度不完善交易等新生事物纷纷涌现，使会计制度制定出现了明显滞后
会计制度不完善，是导致我国上市公司财务舞弊的基本性，使上市公司产生并利用衍生金融工具和关联方交易规避
原因。会计制度不完善主要表现为会计准则和会计核算制度准则约束的思想和实际行为，从而提供虚假的财务报告，误
不完善。由于会计准则和会计核算制度不完善，致使信息失导广大投资者。
真，最终出现财务舞弊现象。首先表现为会计基本假设与会（二）内部约束机制不完善
计原则的人为设定性方面。会计基本假设是一种人为假设，内部约束机制不完善，是导致我国上市公司财务舞弊的
是对会计不确定性的一种限制，是企业会计确认、计量和报内在原因。目前我国上市公司中以国有企业为主体，并表现
告的前提。会计基本假设既然是人为设定的，就难以和信息为“一股独大”的股权特征，“内部人控制”是普遍现象，因此
的客观性相一致，从而产生虚假信息。会计基本原则是会计难以形成有效的法人治理结构；而对于股权相对分散的国有
工作的指导思想，会计原则的存在，也会导致虚假会计信息上市公司，其股东、董事、监事绝大部分都是国有资产产权的

（2010年第15期）53
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代表，而不是国有资产的所有者，因此出现了产权主体虚置二、制度视角下上市公司财务舞弊治理对策
的现象，致使各主体互相监管制衡不力，法人治理结构不能（一）不断完善会计制度
发挥其应有的作用；对于中小民营上市公司，则又会因资产不断完善会计制度，是有效治理我国上市公司财务舞弊
私有并要求不断获得最大化利润的性质，法人治理结构各主的根本途径。一是要逐