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“营改增”对建筑企业的影响及应对策略研究摘要：2016年两会上国务院总理明确表示5月1日建筑业的“营改增”将全面实施从对营业收入征收3%的营业税改为增值税税率11%并且保证企业税负只减不增此次“营改增”对建筑企业的影响及如何做好应对都是一个挑战。关键词：“营改增”；建筑企业；应对策略来自毕马威的数据2015年建筑业营业税收入占比为26.6%（5136亿元）房地产业营业税收入占全国营业税收入的比例为31.6%（6104亿元）金融业营业税收入占比为23.6%（4561亿元）。建筑业的增值税税率为11%与之前的营业税税率为3%相差很大。如果说5月1日的“营改增”是一场暴风骤雨一点也不为过。一、A建筑公司的纳税现状A建筑公司是目前的全球景观行业市值最大的公司经营范围：设计、施工、苗木、养护运营、生态等行业全国、全产业链发展的城市景观生态系统运营商。下辖景公司架构观设计、主题公园和特效景观、景观工程、苗木、生态等多个业务板块。A建筑公司不同项目的征税情况园林设计的收入的增值税按6%征税园林工程的收入的营业税按3%征收。二、“营改增”对A公司的影响实施“营改增”后建筑业由原来3%改为11%的增值税率。前后的税率变化很大对企业来带来的影响颇受社会的关注。由于目前建筑业“营改增”的实施处在起步阶段所以本文所有关于建筑业“营改增”的有关研究只是建立在预测的基础之上对建筑业实施“营改增”的制度还需一定程度的设计和了解建筑业实施“营改增”的税率暂定为11%。准许抵扣增值税的范围暂且定为包括建筑材料及固定资产等的进项税额。首先“营改增”会对A公司会计核算方法的影响。在企业征收营业税时只需要在其有收入时才会进行相关的会计核算而在实施“营改增”后核算方法便有所变化具体如下：“营改增”后购入的原材料分为两部分一部分无法获得增值税专用发票材料其会计核算并没有发生变化购货成本将之前一样全部计入原材料成本；而另一部分能够取得增值税发票的材料其核算方法与之前大不一样了这部分材料核算时应将其发票上的进项税额计入“应交税费―应交增值税（进项税额）”科目日后用来抵扣销项税额。文字不足以说明下面我们举例总结计核算方法的变化：例如某企业购入一批原材料用于A施工项目共计2000千克原材料的价税合记为1170万元增值税税率17%款项已用银行存款结清并且该批原材料已验收入库。假设该业务在“营改增”之前则会计处理如下（万元）：借：原材料1170贷：银行存款1170假设这笔业务在“营改增”之后则会计处理如下（万元）：借：原材料1000应交税费――应交增值税（进项税额）170贷：银行存款1170从上述的会计处理中我们可以看出“营改增”前后的会计分录是不同的“营改增”后原材料的成本会因进项税额记账的借贷的不同而有所改变。在实施“营改增”之前2000千克原材料的成本是1170万元但是当实施“营改增”之后变为1000万元；材料被领用之后“工程施工――甲合同――合同成本”也比“营改增”之前减少了170万元。其次“营改增”对公司税负理论的影响。假设一般纳税人的应税劳务收入为A增值率为B税率为11%购进项目的抵扣率为17%假设购进的材料和应税劳务的进项税额均可以抵扣；营业税的税率为3%假使客户接受货物或劳务金额不变不考虑城建税金及附加和流转税税前扣除对企业所得税的影响的情况下税人流转税税负相等的临界点计算如下：{[A÷（1+11%）-A×（1-B）÷（1+17%）]×17%}/A=（A×3%）/A可以得出：B=15.24%“营改增”后增值率超过15.24%税负会相应地增加；当增值率达到15.24%税负不增不减；可适当增值率小于15.24%对于适用增值税是有利的。根据2014年东方园林的数据主营业务收入为2295886456.37万元主营业务成本是1445315525.47万元增值率仅为2.09%远远小于15.24%的临界点值所以从理论上分析“营改增”后该企业的税负会增加。虽然理论上会增加企业税负但是通过试点的研究发现个别的企业可能会增加税负而且根据国家的最新规定实际上大多数建筑业的一般纳税人可以选择简易计税也就是说建筑企业的税负由3%下降到2.91%左右。建筑业此次改革既符合增值税原理又减轻了建筑企业的负担。三、A建筑公司应对“营改增”的策略（一）做好“营改增”实施前的准备工作重视人才培养。对于建筑企业来说建筑业的“营改增”不仅仅是财务人员的事情更应该动员全公司的人员要行动起来利用各种方式和渠道组织企业各级人员学习国家出台的“营改增”方面的政策。学习有关增值税的专业知识加强员工对增值税专业知识和国家