浅论作业成本法在现代企业的应用.docx

浅论作业成本法在现代企业的应用作业成本计算（Activity-Based；Costing简称ABC）是西方国家于八十年代末开始研究、九十年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法。近一、二十年来在电子技术革命的基础上产生了高度自动化的先进制造企业带来了管理观念和管理技术的巨大变革适时制（JIT）采购与制造系统以及与其密切相关的零库存、单元制造、全面质量管理等崭新的管理观念与技术应运而生。高度自动化的先进制造企业能够及时满足客户多样化小批量的商品需求快速地、高质量地生产出多品种少批量的产品。在这种崭新的制造环境下企业传统采购与制造过程将发生深刻的变化。相应地原来为传统采购与制造乃至企业决策服务的产品成本计量与控制、会计决策、业绩评价等会计理论和方法也将发生相应变革。例如在先进制造环境下许多人工已被机器取代因此直接人工成本比例大大下降固定制造费用大比例上升。70年前的间接费用仅为直接人工成本的50%～60%而今天大多数公司的间接费用为直接人工成本的400～500%；以往直接人工成本占产品成本的40～50%而今天不到10%甚至仅占产品成本的3～5%.产品成本结构如此重大的变化使得传统的“数量基础成本计算”（如以工时、机时为基础的成本分摊方法）不能正确反映产品的消耗从而不能正确核算企业自动化的效益不能为企业决策和控制提供正确有用的会计信息。其最终后果是企业总体获利水平下降。一、作业成本法的定义作业成本法又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算方法（Activity-based；costingABC）法是以作业（activity）为核心确认和计量耗用企业资源的所有作业将耗用的资源成本准确地计入作业然后选择成本动因将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业作业消耗资源”。作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待拓宽了成本的计算范围使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。作业是成本计算的核心和基本对象产品成本或服务成本是全部作业的成本总和是实际耗用企业资源成本的终结。作业成本法在精确成本信息改善经营过程为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面都受到了广泛的赞誉。自20世纪90年代以来世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统增强企业的竞争力。作业成本计算是一个以作业为基础的管理信息系统。它以作业为中心而作业的划分是从产品设计开始到物料供应从生产工艺流程（各车间）的各个环节、质量检验、总装到发运销售的全过程。通过对作业及作业成本的确认、认量最终计算出相对真实的产品成本。同时通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析为尽可能消除“不增值作业”改进“增值作业”优化“作业链”和“价值链”增加“顾客价值”提供有用信息促使损失、浪费减少到最低限度提高决策、计划、控制的科学性和有效性最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力增加企业价值的目的。其结果有可能导致企业受到双重损失、总体获利水平下降；。二、作业成本核算的应用作业成本核算是一种以“成本驱动因素”理论为基本依据根据产品生产或企业经营过程中发生和形成的产品与作业、作业链和价值链的关系对成本发生的动因加以分析选择“作业”为成本计算对象归集和分配生产经营费用的一种成本核算方式。作业成本核算是基于传统成本核算制度下间接费用或间接成本分配不真实而提出来的。在传统成本核算制度下间接费用或间接成本的分配标准一般采用直接人工小时或机器台时这种分配方式在以前起过积极作用即在产品品种少或间接费用数额不大的情况下比较适用一般不会对产品成本水平产生较大的冲击波。在现代企业制度下由于企业生产产品品种较多工时或机器台时在各产品间很难精确界定又由于间接费用或间接成本较高分配也难以做到合理。在作业成本制度下成本归属从因果关系出发间接费用或间接成本不在各产品间直接分配而在各作业项间进行分配这种就体现了费用分配的因果性从而使作业成本乃至产品成本的计算较为准确。作业成本核算的基本思维是：作业消耗间接资源产品消耗作业生产导致作业的发生作业导致间接费用或间接成本的发生。可以看出作业成本的实质就是在资源耗费与产品耗费之间借助作业这一“桥梁”来分离、归纳、组合然后形成各种产品成本。三、作业会计对传统会计成本观的突破由传统的以数量为基础的成本计算发展到现代的以作业为基础的成本计算是成本会计科学发展的大趋势。因为面对间接费用在产品总成本中的比重日趋增大、产品品种的日趋多样化和小批量生产的市场需要面对日益激烈的全球性竞争和贸易壁垒消除的新市场条件继续采用早期成本会计控制大批量生产条件下产品成本的方法用在产品成