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全面预算管理的有效执行分析

摘要分析了全面预算管理形成的内容和程序，阐述了全面预算管理在企业实践中的现实

障碍，并提出了深化预算管理的前提条件，最后提出如何使全面预算管理的几个环节相互

配合，使全面预算管理更加科学、有效的观点。

全面预算管理是企业管理的核心内容之一，也是被各种组织证明行之有效的管理方法。

微观上，它有助于组织管理效率及效益的提高；宏观上，它是利用市场机制优化资源配置

的重要手段。在社会经济活动中，预算管理及预算机制已经深入到社会的各个层面，包括

政府及非营利性组织，企业及家庭。然而，往往在各种组织的全面预算管理过程中，存在

诸多问题，例如编制出的预算被束之高阁，资金支出严重超支等等。如何搞好全面预算管

理，并由此产生预期的管理效益，本文就围绕全面预算管理的执行环节进行深入的探讨。

1全面预算管理的基本内容

全面预算管理是现代企业管理中的重要组成部分，它是企业实施战略目标管理的重要手

段。这一管理体系以对市场需求的充分研究和科学预测为前提，以销售预算为起点，进而

延伸到诸如生产、成本和资金收支等经济活动的各个方面。完整的全面预算包括业务预

算、财务预算、资本支出预算等。

全面预算管理的环节主要包括：一是预算编制，是以预算目标为依据，对预算总目标的

分解、具体量化，并下达给预算执行者的过程，是预算管理的起点，是基础性、关键性环

节；二是预算执行，是调动各级预算责任人积极性、创造性，强化责任意识，并调动各项

经济资源通过人的主动性努力完成预算目标，是预算的具体实施，是预算控制的核心环
节；三是预算调控，是预算执行过程中的日常控制职能，包括各项预算目标、各经济资

源、各级预算组织的预算协调、预算调整乃至预算监控和仲裁；四是预算考评，通过预算

执行情况与预算目标之间的预算差异分析，掌握进度和状况，及时纠偏补漏，兑现奖惩，

为下一步预算调整，加强全面预算管理的科学性奠定基础。

2影响全面预算管理有效执行的相关因素

2．1前提条件

2.1.1预算制度要刚柔兼并

预算制度是保证全面预算管理的顺利实施而由企业管理当局制定的，要求全体成员共同

遵守的规则。因此，建立和完善预算管理制度，既是预算管理本身的要求，又是将制度从

文字落实到行动的前提。一个完善的预算管理体制必须是刚柔兼并的。

一方面，预算制度必须是刚性的。预算制度确定后，便不得随意更改或变动，而必须严

格执行。全面预算管理是企业上下全方位的管理，涉及到企业各个职能部门，甚至每个员

工。由于各方利益，具体目标可能不完全相同，这就加大了全面预算管理的执行难度。部

门之间相互扯皮，突破预算的情况时有发生。这样就容易造成许多企业的预算管理体系形

同虚设，并没有发挥原来的计划与控制职能。因此，在这种情况下，必须强调预算制度的

刚性。制度的权威性和约束力能够保证全面预算管理的顺利实施。

另一方面，预算制度也是柔性的。全面预算管理作为企业的一种管理手段，它介于市场

和企业之间。不同的市场环境，不同的企业规模，不同的企业组织形式，甚至同一企业在

不同的生命周期，全面预算管理的模式和侧重点都有所不同，预算制度也要做出相应的调

整。例如，在业务的开发期，企业实行的是资本预算模式，这一时期主要是抵御较高的经

营风险；在市场增长期，企业实行的是以销售为起点的预算管理模式，这一时期重点是通

过市场营销来开发市场潜力和提高市场占有率。另者，全面预算管理的目标之一就是要有
效的抵御市场风险。因此，在瞬息万变的市场经济中，要及时调整预算制度，而不能死守

制度，要以动制动。从这一角度看，预算制度又是柔性的。

2.1.2全面预算管理目标要符合实际

全面预算一方面与市场衔接，另一方面与企业紧密相连，这就必然要求全面预算管理目

标的确定要立足于本企业，并且以市场为导向。

全面预算管理的目标必须符合企业内部生产经营的客观实际，与企业的生产能力、技术

水平和员工素质等客观因素相适应，不能过高或过低。目标的制定，从长远角度看，必须

与企业的发展战略相协调，使企业各个时期的预算能相互衔接；从当前角度看，预算目标

要成为体系，各子公司、二级单位的目标要相互协调，形成有机整体，以便全面预算的执

行与调控。

强调市场经济体制，强调预算管理的市场导向，表明一切预算都要以市场销售为预算编

制前提。如果预算管理的目标与市场脱节，那预算风险是极其高的，很可能会带来灭顶之

灾。同时，市场又是瞬息万变的，这就要求全面预算管理的目标必须考虑市场的多样性，

增强预算的弹性即所谓的弹性预算。

2．2各环节的有力配合

2.2.1预算编制

预算编制必须以预算目标为依据，而预算目标正是通过预算编制得以具体化和量化。

首先，确定企