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纳税评估制度的国际比较与借鉴

王海勇1金菁2

(1.国家税务总局,北京100038;2.现代汽车(中国)投资有限公司,北京100027)

作为国际上税收征管的通行做法,纳税评估是的前提下,控诉方和被告人或者辩护律师经过谈判
连接传统的税收征管与税收检查的重要工作环节,和讨价还价来达成被告人认罪以换取较轻定罪或
是防范税收风险、提高税源监控能力和税收征管能刑罚的协议。此协议一经法官批准即产生定罪效
力的重要手段。在我国,纳税评估工作的开展时间力。诉辩交易程序的精神实质是可以获取被告人对
并不长,需要总结当前国际上纳税评估制度的成功法律的信任,最大限度的减少刑罚所带来的负面效
经验,为进一步完善我国的纳税评估制度提供有益应,给人以希望。
的借鉴和参考。(三)日、韩的行政指导制度
日本、韩国的行政指导是指行政机关在其职责
一、纳税评估制度的起源
范围内,为适应复杂多变的经济和社会需要,实现
纳税评估制度源于美、日、德的税务审计制度,一定的行政目的,对行政相对人采取的符合法律精
英美法系的诉辩交易程序制度和日、韩的行政指导神、原则、规则或政策的指导、劝告、建议等行为。行
制度,是这三种制度的综合体。政指导具有非强制性,不直接产生法律效果。日本、
(一)美、日、德的税务审计制度韩国认为市场经济本质上是一种民主和积极的管
美、日、德三国税务机关的工作重点是税务审理形态,而行政指导具有简便性、温和性和实效性
计,其中,美国税务审计人员约占税务机关人员的的特点,是在政企双方共同受益基础上采取的民主
一半以上。税务审计主要分为办公室审计和实地审而积极的行政管理手段,符合现代市场经济发展的
计两大类。纳税人自行申报后,审计人员首先进行要求。
办公室审计,审计的主要内容是检查申报表中所列以上三种制度的有关具体规定及其所蕴含的
各项是否正确,对同行业、同规模的公司进行比较,有关法律精神,为纳税评估制度的建立奠定了重要
并考虑其过去的记载和其他已掌握的资料等,通过基础。
信息的分析寻找企业偷税的疑点。实地审计即研究
二、国外纳税评估的通行做法
公司账簿保存、会计记录保存、商品库存的实际状
况,对账簿进行详细的检查,它是在办公室审计结纳税评估工作在我国还是刚刚起步,而国外发
果所显示的税额不太确定时进一步采取的审计程达国家(地区)及部分发展中国家(地区)在这方面
序。需要说明的是,美、日、德三国税务审计制度都已有比较成熟的做法。
是以强有力的信息化为支撑的。(一)美国的纳税评估判别系统
(二)英美法系的诉辩交易程序制度美国国内收入局(IRS)下属各级检查部负责纳
所谓诉辩交易,是指控诉方因掌握被告人的犯税申报资料准确性、真实性的评判工作,首先由西
罪证据较少,并且收集证据比较困难或代价较为高弗吉尼亚州的计算中心自动对申报资料分类,然后
昂,为了节约诉讼成本,提高诉讼效率,在法官许可通过筛选过程(TaxReturnSelectionProcesses)去核

58地方财政研究/2008.2/第2期
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实纳税人是否正确,并以此估算其税款。具体由53.纳税风险的判定与对策。把纳税人(企业)按
种常用方法:风险大小分级,实行区别管理。对遵从度高的纳税
1.判别函数系统(DiscriminantFunctionSystem,人主要是自我管理、自行评估策略,税务机关只是
DIF),此为计算机实现的模型系统,通过对历史数简单的监督与观察,而对于抵触税法、遵从度较低
据的分析,选出最可能有不遵从行为的纳税人。的纳税人的管理具有强制性,通常采用纳税审计和
2.纳税人遵从测度程序(TaxpayerCompliance移送法办的措施。
MeasurementProgram,TCMP)①,即通过数理统计方ATO在评估结果确定后会以面谈、电话或信函
法给出判别函数系统的参数估计值。方式给纳税人一个解释的机会,以达到节约时间、
3.资料完善程序(DocumentPerfectionProgram),增加政府执法透明度、改善征纳关系的目的。如果
通过此程序检查出申报表填写计算错误,并通知纳纳税人解释不清或解释不能让评估人员满意,则进
税人IRS重新计算后的应纳税额。入实地审计程序,并将结果和纳税评估资料录入数
4.信息匹配程序(Information-matchingProgram),据库。
该程序通过和银行、劳工委员会的相关资料与纳税(三)新加坡的评税规程
申报表对比,检查遗漏和不正确的项目。新加坡当前的评税管理工作主要依托计算机
5.特殊审计程序(SpecialAuditProgram),IRS系统进行,评税的依据是评税人员通过各种渠道搜
运用由计算机和定期改变的手工选择标准而设计集的情报信息以及纳税人申报表中提供的信息。新
的很多特殊审计程序,比如