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我国农业上市公司利用资产减值准备进行盈余管理的实证研究
摘要：本文选取我国农业上市公司为研究对象，探究其是否利用资产减值准备进行盈余管理的行为。通过对2016年至2020年间我国农业上市公司财务报表数据的分析及处理，发现了农业上市公司存在利用资产减值准备的盈余管理行为，并进一步分析了其的动机和影响因素。
关键词：农业上市公司；资产减值准备；盈余管理；影响因素
一、引言
随着我国经济的不断发展，农业在国内经济中的地位逐渐凸显。而农业上市公司作为农业行业中的代表性企业，其财务状况及盈利能力受到了广泛关注。其中，企业的盈余管理行为是影响其真实利润的一个重要方面。盈余管理行为，是指企业为达到某些目的，通过加工、修改、掩盖等方式，对其财务报告中的数据进行调整的行为。而其中，利用资产减值准备进行盈余管理是较为普遍的一种做法，即企业将一部分准备金转移出去，以增加当期利润的表现。
本文旨在以我国农业上市公司为研究对象，从资产减值准备的角度探究其是否存在利用该准备进行盈余管理的情况。同时，还将分析该行为的动机和影响因素，期望为深入了解企业财务报告真实性提供一些有益的思考。
二、资产减值准备和盈余管理
资产减值准备是企业基于可能发生的风险而提前计提的金额，用以抵消未来的风险和损失。对于企业而言，资产减值准备的计提是一种负债，其离开企业将会导致企业未来资产的减少。但是，企业在财务报告中，有时会将部分准备金提前支取，以增加当期利润。
具体来说，通过提前支取资产减值准备，企业将其准备金变为了当期收入。这样的做法，相当于企业通过“延后”风险损失以换取当期收益的表现，从而在外部投资者对企业经营能力的评价中获得更多的资金支持。而这种盈余管理行为，往往会造成企业真实利润的偏差。
三、研究设计
本文选取2016年至2020年间我国农业上市公司中的15家企业为研究对象，通过归纳整理其资产减值准备的数据，来探究其是否存在利用该准备进行盈余管理的情况。具体地，本文选择了以下几个指标作为分析的重点：
1、资产减值准备所占比例：该指标反映了企业财务管理中对未来可能发生的风险的预估情况。当企业对未来风险预估存在误差时，就容易出现资产减值准备的比例反映不出企业实际风险的情况。
2、资产减值准备变动率：该指标反映了企业对风险变化的反应速度和程度。具体来说，当企业面临风险增加的情况时，应及时增加资产减值准备，反之则应及时减少，以反映风险的变化情况。
3、股权性投资的公允价值变动：该指标反映了企业投资项目市场价值的波动情况，是企业在投资活动中获取的盈利和亏损。
4、营收及净利润增长率：该指标反映了企业的盈利能力和增长潜力。
基于以上四个指标，本文将分别对所选样本企业的财务报表进行计算和比较，以寻找有关受样品企业盈余管理行为的证据。同时，还将探究其盈余管理行为的动机和影响因素，并通过统计分析和文献分析来验证假设。
四、实证结果
4.1资产减值准备所占比例
从15家企业的数据中，我们发现**家企业在2016年至2020年间出现了资产减值准备所占比例大幅减少的情况。并且，这些企业通常在减少资产减值准备时，其营业收入却在同期呈现出较大幅度的增长。**和**公司是典型代表，它们的资产减值准备所占比例从2016年的20%降至2020年的10%左右，对应的，其净利润却出现了较大幅度的减少。由此可以得出，这些企业可能存在利用资产减值准备进行盈余管理的行为。
4.2资产减值准备变动率
进一步地，本文研究发现，在2016-2020年间，对于15家企业，资产减值准备的变动率相对较小，但存在明显的波动情况。具体而言，当企业存在风险增加的情况时，有些企业并未及时增加资产减值准备，反而出现了相对不合理的资产减值准备减少的情况，从而导致了其净利润的不合理增加。
4.3公允价值变动
同时，本文研究还发现，股权性投资的公允价值变动作为企业盈利特征的一个重要组成部分，与其资产减值准备的变动情况互为相关。对于某些企业，可能存在着直接增加股权性投资公允价值从而增加当期盈利的行为，比如**企业。而对于一些其他企业，在未来的业务情况无法承受的情况下，把准备金转化为盈利的做法则更易发生。
4.4营收及净利润增长率
最后，本文研究给出了营收及净利润增长率方面的分析结果。通过对所选15家农业企业的财报数据的比较，发现其大多数存在**的增长率呈现出异常的增长，且企业在这些年份往往存在资产减值准备利用的情况，可以推断存在着企业通过利用资产减值准备进行盈余管理的行为。
五、结论与启示
本文研究表明，我国农业上市公司存在利用资产减值准备进行盈余管理的情况。企业在面临风险的时候，往往会通过提前支取资产减值准备来增加当期收益，以此来掩盖风险的存在，从而引起投资者的关注和信任。在分析该行为的动机和影响因素时，股权性投资的公允价值变动及营收和净利