基于企业采购的纳税筹划PPT课件.ppt

《企业纳税筹划》学习目的：1.筹划依据
（1）采购渠道
（2）一般纳税人选择采购渠道的纳税筹划
假设某企业从一般纳税人购进货物金额（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物金额（含税）为B，销售额为不含税销售额，本企业适用的增值税税率为增值税税率1，供应商作为一般纳税人适用的增值税税率为增值税税率2，供应商作为小规模纳税人适用的增值税税率为增值税税率3。方案1：从一般纳税人购进货
净利润额R1=
销售额-购进货物成本-城市维护建设税及教育费附加-企业所得税
=（销售额-购进货物成本--城市维护建设税及教育费附加）×（1-所得税税率）
={销售额-A/（1+增值税税率2）-[销售额×增值税税率1-A/（1+增值税税率2）×增值税税率2]×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）}×(1-所得税税率)方案2：从只能开具普通发票的小规模纳税人购进货
净利润额R2=
销售额-购进货物成本-城市维护建设税及教育费附加-企业所得税
=（销售额-购进货物成本--城市维护建设税及教育费附加）×（1-所得税税率）
=[销售额-B-销售额×增值税税率1×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）]×(1-所得税税率)方案3：从能开具增值税专用发票的小规模纳税人购进货
净利润额R3=
销售额-购进货物成本-城市维护建设税及教育费附加-企业所得税
=（销售额-购进货物成本--城市维护建设税及教育费附加）×（1-所得税税率）
={销售额-B/（1+增值税税率3）-[销售额×增值税税率1-B/（1+增值税税率3）×增值税税率3]×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）}×(1-所得税税率)当R1=R2时，则有
L=B/A=[1-增值税税率2×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）]/（1+增值税税率2）
当R1=R3时，则有
L=B/A={（1+增值税税率3）×[1-增值税税率2×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）]}/{（1+增值税税率2）×[1-增值税税率3×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）]}将增值税税率、征收率、城市维护建设税税率、教育费附加征收率带入上式，可以得到不同纳税人含税价格比率L，计算结果如表所示。（3）小规模纳税人选择采购渠道的纳税筹划
对于小规模纳税人来说，可以获得增值税专用发票，但不能进行进项税额的抵扣。因此，选择采购渠道比较容易，只要比较一下不同采购渠道的含税价格，从中选择价格较低的一方。2.筹划思路
对于一般纳税人而言，通过将从小规模纳税人处采购货物的含税价格B与从一般纳税人处采购货物的含税价格A进行比较，若该比率小于L，应当选择购进小规模纳税人的货物；若该比率大于L，应当选择购进一般纳税人的货物；若该比率等于L，则重点考虑资金的时间价值。
对于小规模纳税人而言，直接比较采购价格高低，选择价格较低者采购。3.筹划案例
甲企业为一般纳税人，适用增值税税率为17%，3月份欲购进某种商品，销售价格为20000元（含税）。在采购时，甲企业可以选择三种不同性质的纳税人作为购货对象：增值税一般纳税人A（适用增值税税率为17%）、能开具增值税专用发票的小规模纳税人B、开具普通发票的小规模纳税人C。假定从A、B、C公司进货的价格分别为18000元、17000元、16500元（均含税）。试分析该企业应选择从哪个企业购入货物？当增值税税率为17%，小规模纳税人增值税征收率为3%时，小规模纳税人开具增值税专用发票后的含税价格比率为86.80%，而实际含税价格比率94.44%（17000÷18000），后者大于前者，适宜选择A企业作为进货方。
当增值税税率为17%，小规模纳税人增值税征收率为3%时，小规模纳税人开具普通发票后的含税价格比率为84.02%，而实际含税价格比率91.67%（16500÷18000），后者大于前者，适宜选择A企业作为进货方。
由此可见，甲企业适宜选择A企业作为进货方。方案1：以一般纳税人A为进货方
本月应纳增值税=
20000÷（1+17%）×17%-18000÷（1+17%）×17%
=290.60（元）
本月应纳城市维护建设税及教育费附加=
290.60×（7%+3%）=29.06（元）
本月应纳企业所得税=
[20000÷（1+17%）-18000÷（1+17%）-29.06]×25%=420.09（元）方案1：以一般纳税人A为进货方
本月税后净利润=
[20000÷（1+17%）-18000÷（1+17%）-29.06]×（1-25%）=1260.26（元）
企业综合税收负担率=
（290.60+29.06+420.09）÷
（1260.26+290.60+29.06+420.09）=37%方案2：以能开具增值税专用发票的小规模纳税人B作为进货方
本月应纳增值税=
20000÷（1+17%）×17%-17