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环境会计理论与实务探讨

研究环境会计，就是试图将会计学与环境经济学相结合，通过对自然资源有效

的价值管理，达到协调人与自然、环境与经济和谐发展的目的。

 一、环境会计的理论探讨

 传统会计理论是从人类经济活动的角度反映和监督企业资本及其运动，按权责

发生制确认、按历史成本计量、按复式记账记录，由环境所引发的经济问题在会

计中得不到反映。而环境会计则是从人类的全部活动过程和整个生态环境资源出

发，围绕自然资源的耗费应如何补偿这一主题，着眼于高效利用资源，对环境管

理中各个要素作出确认、计量、记录和报告。

 （一）环境会计的对象及内容

 传统会计理论抛开生态环境，把会计对象看作是基层单位与资金运动有关的、

能用货币计量的经济活动。环境会计的对象突破了资金运动这一范畴，将资金之

外的环境资源及生态循环价值也确定为会计对象的内容。在传统会计资产、负债、

所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素基础上对会计要素内容重新界定，

资产要素中增加“自然环境资产”，即全世界所共有的空气、水、海洋、矿产资

源、臭氧层等“特定财产”；负债要素中将企业承担的环保社会责任加以确认；

所有者权益要素中将自然资本、环境资源收益、绿色利润等加入其中；在收入要
素中除了确认传统的生产经营所得带来的收入外，还包括企业在推行环保政策、

积极治理污染时所享受到的国家给予的补贴、奖金和税收减免，企业回收的“三

废收入”，其他单位和个人缴来的环境损害赔偿费或罚金收入以及实施环保措施

后企业形象、信誉度的提高而带来的社会效益等；费用要素不仅仅计算经济成本，

还包括社会成本、环境成本，以及耗用资源和排污而被征收的生态环境补偿费、

治理费、环境研究与开发费等环境保护支出等。

 （二）环境会计的确认和计量

 环境会计的计量实行以货币计量为主的多种计量单位并用原则，以劳动价值论

与边际效用论为理论基础，以环境标准为主要依据，结合应用会计学的现有计量

方法与环境学的技术评价方法，大胆予以创新。

 1、环境资产的确认和计量。环境资产是指特定的可能带来未来效用的环境资

源。环境资源作为环境资产加以确定的标准，一是环境资源未来效用的可靠性，

二是环境资源计量的可能性，三是环境资源的地域性。环境会计对会计主体内的

绿色资产进行确认可参考下列简易计量公式：

 现实使用价值=直接使用价值+间接使用价值

 总用户价值=现实使用价值+未来使用价值

 自然资产价值=总用户价值+存在使用价值

 2、环境负债的确认和计量。如果企业有支付环境成本的义务，则应将其确认
为负债。确认负债时，有可能出现这样的情况：即虽然不存在法律义务而企业负

有推定义务，或有在法律义务基础上的推定义务。在这种情况下确认的环境负债，

企业管理部门必须作出负担有关成本的承诺。

 3、环境费用的确认和计量。按照支出形式来划分，环境费用可分为自然资源

耗减费用、生态资源的降级费用、维持自然资源基本存量费用、生态资源保护费

用等。环境费用的确认标准，一是未来效用的不可能性。如果一项支出不产生未

来效用，或者未来效用不符合确认环境资产的标准，那么该项支出应确认为环境

费用。二是计量的可靠性。环境费用计量一般是以货币衡量各项绿色成本费用的

发生额。但有些环境费用，如生态资源降级代价等，则需要通过数量方法计价。

 4、环境效益的确认和计量。环境效益并不体现绿色资产的增加，相反，环境

效益的产生往往会伴随环境资产的减少而减少，如矿藏被采掘。环境效益的确认

标准为：一是环境效益的现实性，人类无意识地向自然界索取或环境自发地提供

给人类一定的环境效用，如呼吸空气等；二是环境效益的可靠计量性，是指会计

计量可核实和反映其真实程度。环境效益的计量是十分复杂的，必须综合运用会

计学、生态学、资源学与数学等方面的知识。

 二、环境会计的会计处理模式探讨

 （一）微观环境会计模式-企业环境会计

 微观环境会计是从企业的角度来研究企业的行为对环境的影响以及环境对经济
的影响。企业环境会计就是要反映保护环境资源获得的收益和耗费自然资源、污

染环境应承担的负债及治理环境所发生的支出等。其会计处理模式应在传统会计

模式的基础上，实行三个方面的补充：

 1、增设体现环境会计特征的会计科目。如增设“环境收益”、“环境支出”、

“环境效益（或称环境净收益）”、“环保负债”等。环境收益用来核算自然环境

资源带来的经济利益流入；环境支出用来核算为维护原有的环境或改善环境所发

生的耗费；而环境效益，也称绿色利润，是环境收益与环境费用的差额。

 2、计提环保负债，形成环保专用基金。环保负债的核算可分为两种：一种是

企业耗用自然资源作为本企业制造产品的直接材料