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浅谈医院财务会计制度

浅谈医院财务会计制度1999年1月1日《医院会计制度》，《医院财务制度》颁布实施以来，对于规范医院的财务管理，提高医院的会计核算质量，均起到了很好的作用。但在两个制度的实际执行过程中，也有一些需要进一步完善的地方。进入九十年代以后，我国经济体制发生重大变化，建立了社会主义市场经济体制，医院已经成为市场经济组成部分，在经营方式上，不以营利为目的，以社会效益为重，讲求经济效益，确立了医院是经营主体的经济地位。在这种情况下，有必要对医院财务管理及会计核算中的特定内容作出更明确的观察，本文就以下几个问题谈一些个人看法。一、会计报表（一）资产负债表：资产负债表是反映医院某一特定日期财务状况的会计报表。它表明医院在某一特定日期所拥有或控制的经济资源，所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。1、资产负债表结构。医院资产负债表包括三大部分，资产，负债，净资产。资产包括货币资金，固定资产等18个会计科目，负债包括短期借款，应付帐款等10个会计科目，净资产包括固定基金，专用基金等5个会计科目。固定资产和固定基金一般情况下是相等的。资产负债表平衡关系，资产=负债+净资产。2、存在的问题(1)固定资产以其原值反映，固定资产已提折旧没有作为固定资产的减项，医院的固定资产和总资产不随着折旧提取而变化，不能真实反映医院的固定资产，总资产和资产负债率。《医院财务制度》第三十一条规定：按固定资产帐面价值的一定比率提取修购基金，用于固定资产的更新和大型修缮。其帐务处理为：借：医疗支出(药品支出，管理费用)贷：专用基金固定资产以其原始价值在医院资产中核算，固定资产虽在医疗服务中发挥作用，并给医院带来经济利益，但不进行折旧核算。也就是说，在医疗服务价值中没有完整地引进固定资产价值转移概念。关于制度中规定提取修购基金，虽与折旧有雷同之处，但固定资产和固定基金帐面价值不变。它没有累计折旧或类似科目，所提修购基金，增加净资产--专用基金，固定资产和固定基金帐面价值不变。也就是说医院的固定资产和总资产不随着折旧的提取而变化，不能真实反映医院的固定资产，总资产和资产负债率。不利于医院所有者和经营者正确评价业绩和指导管理，尤其是拥有大型设备较多的医院。解决办法：增设“己提修购基金”科目，并按设备名称设置明细辅助帐。在资产负债表中的“固定资产”,“固定基金”项目下增设“己提修购基金”项目，作为计算医院固定资产，净资产时的减项。因为两边同时减，所以，不影响资产负债表的平衡关系。通过这一方法，一方面如实核算出医院真实的资产总数，净资产和资产负债率，使会计资料更加真实可靠;另一方面，通过“已提修购基金”明细辅助帐，可以清楚地了解到哪些设备己提了多少修购基金，哪些己经提完，使医院管理者能一目了然的知道医院已有的固定资产及己提折旧额。(2)对外投资的处理：《医院财务制度》中规定：医院以货币资金，实物，无形资产等向其他单位或院办独立核算企，事业单位进行投资和购买国家债券。医院的对外投资按照投资回收期的长短划分为长期投资和短期投资。投资回收期1年以上的为长期投资，不足1年的为短期投资。但是《医院会计制度》中并未就对外投资的期限划分核算作出明确规定，只是要求按债券种类和投资对象设置明细帐，资产负债表中的“对外投资”项目也没有对此项内容进行列示，这不太恰当，短期投资具有很强的变现能力，是流动资产中流动性最强的一类资产，可称之为速动资产，而现行医院会计制度忽视了这一特性，主观上掩盖了医院流动资产的真实情况，不能客观反映医院的资产，财务状况。从会计信息披露角度来看，也没有达到充分完整的要求。解决办法：在《医院会计制度》中应单独作出明确规定，财务会计报告中也应列入二级明细，以便客观反映医院的资产，财务状况。(3)一年内到期的长期债券投资与一年内到期的长期负债没有单独列示。在资产负债表流动资产与流动负债项目中没有列示一年内到期的长期债券投资和一年内到期的长期负债，不利于医院如实计算流动比率，速动比率;也不能客观地反映医院的财务状况。因此，应在财务报告中流动资产，流动负债中列入这二项内容，同时，在长期投资与长期负债中减除，客观反映医院财务状况全貌。（二）收入支出总表1、收入支出总表结构收入支出总表的结构除了编制单位，编报日期及金额单元外，就是分左右为“本月数”和“本年累计数”两部分，上下分为“收入”,“支出”,“收支结余”,“结余分配”和“期未待分配结余”五大项。收支总表的平衡关系为收入合计-支出合计=收支结余合计。2、存在问题：没有区分费用和支出与收入配比的先后层次，不能直观地反映当期医疗收支结余，药品收支结余及其它收支结余。现行会计制度执行的收入支出总表是采用单步式，就是将当期所有的收入加在一起，然后将所有的费用加总在一起，通过一次计算求出当期效益。在单步式下，收支总表分为“收