试论风险导向审计理论在我国的运用.doc

书山有路勤为径学海无涯苦作舟。试论风险导向审计理论在我国的运用一、风险导向内部审计的涵义所谓风险导向内部审计是指内审人员在审计过程自始至终都以企业风险分析评估为导向根据量化的分析水平排定审计项目优先次序依据风险确定审计范围与重点对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价进而提出建设性意见和建议协助企业管理风险实现企业价值增值的独立、客观的签证和咨询活动。这里的风险应该是我们通常说的广义的风险既包括正面的风险即机会；也包括负面风险即狭义风险。国际内部审计协会（iia）2021年对风险定义为可能对目标的实现产生影响的事件发生的不确定性并指出风险的衡量标准是后果与可能性。2021年英国风险管理协会（irm）、保险和风险管理师协会（airmic）以及公共部门风险管理协会（alarm）共同发布了风险管理标准采纳了国际标准化组织对风险所做出的定义：风险是事件及其后果的可能性的结合。2021年召开的国际标准化组织（iso）技术管理局风险管理工作组第四次工作组会议采纳了我国代表提出的“风险”定义：不确定性对目标的影响（effectofuncertaintyonobjectives）。可见风险既关注积极面也关注消极面。二、风险导向审计概述随着社会经济的发展变化审计方法适应审计环境的变化经历了三个发展阶段：一是审计发展的早期由于企业组织结构简单、业务性质单一注册会计师的审计工作目的是为了促使受托责任人在授权经营过程中做出诚实、可靠的行为审计方式是详细审计。审计的重心在资产负债表是对会计凭证和账簿的详细审计旨在发现和防止错误与舞弊这种审计方法就是账项基础审计方法（accountingnumber-basedauditapproach）。二是从50年代起以内部控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用这种审计方法重点在于注册会计师了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性。对内部控制存在缺陷的环节注册会计师通常将其涉及交易和账户余额作为审计的重点甚至进行详细审计；对于可以信赖的内部控制环节通常将其涉及的交易和账户余额进行抽样审计以提高审计效率和降低审计费用。从方法论的角度这种审计方法被称作制度基础审计方法（system-basedauditapproach）。三是70年代以后由于制度基础审计方法显露缺陷一种新的、以风险防范为基础的风险导向审计模式逐渐兴起从方法论的角度注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计方法称为风险导向审计方法（risk-orientedauditapproach）。回顾审计方法的发展历程风险导向审计模式已成为审计方法发展的国际趋势。风险导向审计模式合理地扬弃了作为制度导向审计模式基础的“无利害关系假设”把指导思想建立在“合理的职业怀疑假设”的基础上不只依赖对被审计单位管理层所设计和执行内部控制制度的检查与评价而且实事求是地对公司管理层是否诚信、是否有舞弊造假的驱动始终保持一种合理的职业警觉将审计的视野扩大到被审计单位所处的经营环境（微观、中观乃至宏观）将风险评估贯穿于审计工作的全过程。与传统的制度基础审计相比较主要有以下区别：1.审计模式不同。制度基础审计模式以内部控制为核心对控制风险的评估仅通过确定内部控制的可依赖程度来减少实质性测试的工作量而对固有风险的评估常流于形式；风险导向审计模式不仅通过内部控制评估控制风险还结合其他风险因素尤其是固有风险综合考虑通过对企业环境、发展战略、公司治理结构等方面的评估发现其潜在的经营风险及财务风险并评估财务报表发生重大错报的风险以便使审计风险降至可接受水平。2.审计基础不同。制度基础审计以内部控制制度为基础根据被审单位内部控制制度的健全性及符合性评审结果确定实质性测试的范围和重点；风险导向审计则以风险评估为基础对影响被审单位经济活动的多种内外因素进行评估确定审计范围、重点和方法其不仅重视与内部控制系统直接相关的因素而且重视各种环境因素。3.审计方法不同。两种审计模式都采用抽样技术但风险导向审计是通过建立审计风险模型将风险量化。因此相对于制度基础审计来说风险导向审计的抽样技术是更完全意义上的审计抽样更注重利用分析性测试方法从而可以有效降低审计风险。三、风险导向审计的类型及发展趋势1.风险导向审计的类型。（1）传统风险导向审计方法。以审计风险模型。“审计风险=固有风险×控制风险×检查风险”为基础进行的审计称为传统风险导向审计方法。按照传统风险导向审计方法注册会计师是否实施审计程序何时实施以及在多大范围内实施完全取决于对检查风险的评估。如果注册会计师不深入考虑会计报表背后的东西