税收法定原则与我国税收法治.doc

书山有路勤为径学海无涯苦作舟。税收法定原则与我国税收法治高军现代民主法治国家虽然人民的纳税义务是为增进公共利益之必要而对人民自由与财产所进行的限制但是国家没有法律的依据不得限制人民基本权利或设定负担政府征税必须严格依据法律上的规定进行。所谓宪法上的私有财产不受侵犯首先就是私有财产不受来自于政府的非法税、非法费的侵犯。因为只有政府的征收才可能对私人财产权构成不可抵御的威胁。与公民人身权保障“罪刑法定”原则相对应的是公民财产权保障的税收法定原则郑玉波先生将其视为现代法治的两大枢纽。宪法明定人民依据法律纳税义务以保障人民的权利避免不当课税的侵害依据宪法人民享有依法纳税权对于无法律依据的征税人民有权拒绝。一、税收法定原则为一项宪法基本原则税收是社会契约的产物征税必须取得人民的同意。“因为如果任何人凭着自己的权势主张有权向人民征课赋税而无需取得人民的那种同意他就侵犯了有关财产权的基本规定破坏了政府的目的”“未经人民自己或其代表的同意绝不应该对人民的财产课税。”如果政府征税未经或者无需经过财产主体的同意等于政府对私有财产的处分可以为所欲为这样的征收与强盗拦路抢劫无异。纳税人征税同意的具体表现形式为税的课赋和征收必须基于法律的根据进行没有法律的依据国家就不能课赋和征收税收国民也不得被要求交纳税款。而征税所依据的法律必须是国会所通过的法律“立法机关不能把制定法律的权力转让给任何他人”“只有人民才能通过组成立法机关和指定由谁来行使立法权。”“如果行政者有决定国家征税的权力而不是限于表示同意而已的话自由就不存在了。因为这样行政权力就在立法最重要的关键上成为立法性质的权力了。”因此税收法定原则是税法的最高法定原则它源自于民主原则与法安定性的要求是民主和法治等现代宪法原则在税法上的体现对保障人权、维护国家利益和社会公益至关重要。在历史上税收法定原则的功能主要表现在以保护国民防止掌握行政权的国王任意课税为目的在现代商品社会中它的机能在于使国民的经济生活具有法的稳定性和预测可能性。当前除朝鲜等极少数国家外绝大多数国家都在宪法中对税收法定主义原则作了规定。例如日本宪法规定：“新课租税或变更现行规定必须有法律或法律规定之条件作依据。”埃及宪法规定：“只有通过法律才能设置、修改或取消公共税捐；除法律规定的情况以外任何人均不得免交税捐；只有在法律规定的范围内才可责成人们交纳其他形式的赋税。”卢森堡宪法第99条规定：“非根据法律不得规定任何由国家征收的税收。”厄瓜多尔宪法第115条规定：“法律规定税收确定征收范围、税率和纳税人的权利保障。国家不强行征收法律未规定的税目。”西班牙宪法第133条第1款规定：“规定税赋之原始权利为国家所专有通过法律行使之。”韩国宪法（1987年）第59条规定：“税收的种类和税率由法律规定。”秘鲁宪法（1979年）第139条规定：“捐税的设立、修改或取消免税和其他税收方面的好处的给予只能根据专门法律进行。”等等。二、税收法定原则的内涵税收是依据国家法律将国民经济上所产生财富的一部分强制移归于国家的一种手段。由于税收涉及对公民基本权的限制在法治主义之下为保障国民的自由与权利税收属于法律保留事项必须由议会通过法律的形式来决定。原因在于：首先在组织方面议会与行政权相比处于与人民更接近、更密切的位置议会也因而被认为比政府具有更强烈、更直接的民主正当性基础。其次在程序方面议会议事遵守公开、直接、言辞辩论与多数决原则这些议会原则不仅可使议会的少数党与利益被涉及的社会大众得以有机会影响议会决定的作成也可以凸显重要争点确保分歧、冲突的不同利益获得适当的平衡其繁琐的议事程序也有助于所作成决定之实质正确性的提升。与其相比行政决定程序因其讲究或兼顾效率与机动的特性而较难达到相同的效果。法律保留原则体现在租税法中乃有租税法律主义的倡行。租税法律主义的意义为租税的赋课与征收必须根据法律即课税实体的内容包括租税债务人、课税对象、税率、课税标准等事项及课税程序的内容包括租税的申报、查核、征缴等各项课征程序均须依据法律的规定以示国家对国民的课税系经立法机关的慎重审议非行政机关的独断专行。对于税收法定原则的内涵北野弘久认为包含赋税要件法定主义和税务合法性两方面金子宏则将其归结为课税要素法定主义、课税要素明确主义、合法性原则和程序保障等四个方面我国学者张守文则归结为课税要素法定原则、课税要素明确原则和依法稽征原则三方面。此外还有其他的一些见解。1.课税要素法定主义。它是模拟刑法上罪刑法定主义而形成的原则它的含义是因税收的作用客观上导致对国民财产权的侵害所以课税要素的全部内容和税收的课赋及征收的程序都必须由法律规定。这一点中最重要的问题是法律与行政立法的