税负转嫁与增值税.ppt

税收负担税负归宿税收效应增值税概述我国增值税制度的建立与发展增值税制度的基本内容宏观税收负担是指一国中所有的纳税人税收负担的总和，也称总体税收负担，它反映一个国家或地区税收负担的总体状况。
1．国民生产总值税负率
指一定时期（通常为一年）内，一国税收收入总额与同期国民生产总值的比率，即T/GNP。它反映一个国家在一定时期内所有部门提供的全部产品和服务所承受的税收负担状况，其公式为：
国民生产总值税负率（T/GNP）=税收收入总额/国民生产总值×100%
2．国内生产总值税负率
指一定时期（通常为一年）内，一国税收收入总额与同期国内生产总值的比率，即T/GDP。公式为：
国内生产总值税负率（T/GDP）=税收收入总额/国内生产总值×100%
3．国民收入税负率
指一定时期（通常为一年）内，一国税收总额与同期国民收入的比率，即T/NI。其公式为：
国民收入税负率（T/NI）=税收收入总额/国民收入×100%

微观税收负担是指单个纳税人的税收负担及其相互关系，它反映税收负担的结构分布和各种纳税人的税收负担状况。
1．企业所得税税负率
指在一定时间内，企业所缴纳的所得税总额与同期企业实现的利润总额的比率。其公式为：
企业所得税税负率=实缴所得税总额/实现利润总额×100%
这个指标反映在一定时期内企业收益在国家和企业之间的分配状况，是衡量企业税收负担最直接的指标，它直接影响企业的留利水平。
2．企业综合税收税负率
现代税收体系是复合税收体系，由多种税制构成，一个企业在生产经营过程中往往要缴纳多种税。企业综合税收税负率就是指一定时期内，企业实际缴纳的各种税收总额与同期企业的盈利或各项收入总额的比率。其公式为：
企业综合税收税负率=企业实际缴纳的各种税的总额/企业盈利（或各项收入总额）×100%
这一指标可以表明国家一税收参与企业纯收入分配的规模，反映企业对国家所作贡献的大小，也可以用来比较不同类型企业的总体税负水平。通过这一指标的进一步分析，还可以了解各个税种在企业所纳税收中的比重情况。
3．个人所得税税负率
指一定时期内，个人所缴纳的所得税与个人所得总额的比率。其公式为：
个人所得税税负率=个人实际所缴的所得税额/个人所得总额×100%

（1）经济发展水平（2）经济制度（3）国家职能范围(4)经济政策（5）财政收入结构税负转嫁是纳税人将缴纳的税款，通过各种途径和方式转由他人承担的过程，是税负运动的一种方式。根据税收负担运动方向特点，我们可以把税负转嫁分为前转，后转和税收资本化三种方式。
(1）税负前转或顺转。税负前转或顺转是税负随着经济运行或经济活动的顺序转嫁。经济运行或经济活动总是有一定的顺序，以商品再生产为例，商品再生产是按原材料采购→商品生产→商业批发→商业零售这样的顺序进行。我们也可以把商品再生产的顺序称为顺时方向运动，如果税负随着这样的顺时方向转嫁，可以称为税负前转或顺转。
（2）税负后转或逆转。税负后转或逆转是相对于税负前转或顺转而言的。税负后转或逆转是税负转嫁的运动方向同经济运行或经济活动的顺序或方向相反，即税负按逆时方向转嫁。
（3）税负资本化。税负资本化是在特定商品的交易中，买主将购入商品在以后年度所必须支付的税额，在购入商品的价格中预先一次性扣除，从而降低商品的成交价格。这种由买主在以后年度所必须支付的税额转由卖主承担，并在商品成交价格中扣除的税负转嫁方式为税负资本化。这种税负资本化的含义是指税负转化为资本商品的价值或价格。

税负归宿是税负运动的终点或最终归着点。从政府征税至税负归宿是一个从起点到终点的税负运动过程。
（1）法定归宿。税收立法机构在税收法律规范中规定了税负归着点。我们一般把纳税人承担纳税义务视为税负法定归宿。税赋法定归宿是从税收法律制度的角度分析税负的依据
（2）经济归宿。税收负担随着经济运动而不断转嫁以后的税负归着点。我们一般把税负人承担的税负视为税负经济归宿。税赋经济归宿是从税收经济运行的角度分析税负的依据。收入效应：
收入效应对纳税人在商品购买方面的影响，表现为使纳税人的收入水平下降，从而降低商品购买量和消费水平。
所谓税收中性包含两种含义：一是国家征税使社会所付出代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其它的额外损失或负担；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素。
国家征税时社会资源从纳税人转向政府部门，在这个转移过程中，除了会给纳税人造成相当于纳税税款的负担以外，还可能对纳税人或社会带来超额负担。所谓超额负担主要表现为两个方面：一是国家征税一方面减少纳税人支出，同时增加政府部门支出，若因征税而导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益，则发生在资源配置方面的超额负担。二是由于征税改变了商品的相对价格，对纳税人