会计实务：我国实行全面收益报告问题研究.doc

我国实行全面收益报告问题研究

[摘要]由于社会经济的不断发展，企业的生产经营活动变得日益复杂多样，而传统的损益表已不能充分反映企业的真实价值和财务业绩。为此，美、英等国以及国际会计准则委员会提出编报全面收益报告，将已确认的利得和损失纳入收益报告，本文对全面收益报告问题进行了初步的探讨。
[关键词]全面收益；传统收益；资产自债观；决策有用性
一、全面收益报告的研究发展历程
全面收益是指企业在报告期内，企业同所有者以外的交易及其他事项与情况所产生的净资产的变动。1961年爱德华兹和贝尔在其著作《企业收益理论与计量方法》中肯定了经济收益的理论价值，即企业收益应当理解为一定时期内该企业资本净值的增值；但因它不能被客观计量而无法用于实际计量中，因此他们将经济收益与会计收益相结合，提出了企业收益。美国财务会计准则委员会(FASB)于1980年12月首次提出了“全面收益”的概念，1984年12月的《财务会计概念公告》第5号再一次指出，全面收益的报告应当成为一整套财务报表的组成部分。但是直到前几年。由于衍生金融会计问题的压力和挑战。并受英国的启发，财务会计准则委员会(FASB)才开始认真对待全面收益的制度设计问题，并于1997年6月正式公布了财务会计准则第130号《报告全面收益》，随后，国际会计准则委员会(IASC)也于1997年颁发了《财务报表的表述》。至此。报告全面收益的报表便成为美国和西方其他国家企业一整套财务报表中的第四财务报表。
二、全面收益与传统收益的比较
(一)全面收益涵盖的内容更广泛
从全面收益的含义可以看出，全面收益不仅包括了传统的会计收益即净收益部分，而且包括其他全面收益。也就是说全面收益不仅计量构成其主要来源的企业生产经营活动导致的损益及其已经实现的持产损益，而且也计量传统会计收益难以处理和反映的物价变动或其他一些外在环境事件所引起的已确认而未实现的损益。按照美国公认会计原则产生的全面收益相关项目包括：外币折算调整；指定为或实际为国外经营净投资的套期保值上的利得和损失；交易的主体进行合并、兼并或采用权益法核算时，具有长期投资性质(即在可预期的未来不打算或不期望结算)的公司间外币交易上的利得和损失；补列退休金负债超过未确认的前期服务成本的差额；可销售证券公允价值变动产生的未实现利得和损失；由于将债务证券从持有至到期类转换为可销售类所产生的未实现利得和损失；前期作为损失减记的可销售证券公允价值的以后回升；前期作为损失减记的可销售证券公允价值的以后非永久性贬值；对现金流量进行避险的衍生工具其有效避险部分产生的利得和损失；对预期的以外币标价的交易进行避险的衍生工具其有效避险部分产生的利得和损失。
(二)全面收益采用资产负债观代替传统的收入费用观来确认收益
我国资产的市值在一些不确定因素的影响下变化很大，一些企业持有资产的现实价值与资产账面价值相差悬殊。这种差异必然是一种预期损益，将它揭示出来可以更全面、更真实地反映企业的财务状况和经营成果，为报表使用者提供更可靠的依据。在全面收益表的编报中，用资产负债观代替传统的收入费用观来确认收益。资产负债观下，资产和负债计价被认为是收益确定的前提，收益则是企业在一个时期内净资产的增量，因此，只有在保证资产和负债计价真实性的情况下，正确计算出全面收益，才能有效反映资产的真实价值。
三、推行全面收益报告的必要性
(一)实行全面收益报告有利于促进我国资本市场有效发展
要建立发达而健全的资本市场，必须有效地保护投资者，使投资者能够得到上市公司经营活动的真实、完整、公允并具有透明度的财务信息。但是，一些企业为了达到上市、申请配股或管理人员的自身利益等目的，随意操纵企业利润，使得企业与使用者之间产生信任危机，这严重阻碍了证券市场的健康发展。财务业绩报告就应当充分表现这一经济现象，便于投资者分析和利用。由加拿大、新西兰、澳大利亚、英国和美国组成的国际会计准则委员会观察员(G4+1)主张将一个企业的财务业绩报表划分为两部分，分别列示产生于持续经营活动的收益项目和产生于非持续经营活动的利得和损失项目。向财务报告使用者提供更全面及时的全部业绩信息。进一步体现公允与充分披露的原则，这样就可以防止企业操纵利润，有助于投资者对公司做出合理的评价，促进我国资本市场有效发展。
(二)全面收益报告是实现决策有用性会计目标的需要
会计信息使用者需求的提高使传统会计收益的确定模式面临挑战，同时资本市场的高度发展。使会计目标重心由报告受托责任向提供决策有用信息转移。以报告受托责任为目标的传统收益模式从可靠性考虑，但无法适应经济环境的变化，导致信息不能真实全面的披露，对决策使用者帮助不大，决策有用信息对会计信息的相关性质量特征要求较高。决策有用性的会计目标要求向会计信息使用者提供有助于其决策的信息，会