小议当前公允价值审计内涵.doc

书山有路勤为径学海无涯苦作舟。小议当前公允价值审计内涵摘要。新企业会计准则体系的最大变化之一就是公允价值计量属性的大量运用财务报表的确认、计量和呈报等方面均出现了与公允值相关的要求公允价值会计时代的到来已初露端倪。采用公允价值计量必然要求审计人员进行公允价值审计。但目前国内外会理论和实务界对公允价值的计量和披露仍然存在很多争议相关的公允价值审计理论和实务也不完善企业采用公允价值计量方后传统的报表审计程序和方法就很难满足审计的目的和要求报表审计工作的难度必然增加审计风险也会随之加大。因此如何正确地对财务报表中的公允价值部分进行审计并尽可能地规避审计风险是审计行业亟待解决的问题。关键词：公允价值；审计一、公允价值计量在新会计准则中的应用及审计内涵（一）公允价值涵义广义地讲公允价值实际上是一个很宽泛的概念范畴涵盖了其它几个计量属性需要反映交易和事项内的公平、允当的价格并同时兼具可靠、相关的信息特征。狭义地讲公允价值作为独立的计量属性它所反映的是一种模拟的市场格在尚未交易和非清算的情况下采用各种估价技术对缺乏有效市场的资产和负债项目的价值进行近似市场定价方式的评估从而得到相对公允、合理的价格以反映报表截止日各项资产和负债项目的静态价值。与历史成本计量相比公允价值计量的优势在于投资决策的相关性更强公允价值的最大特征就是来自于公平交易市场的确认。正是由于公允价值是理性双方自愿达到的交易价所以其确定并不在于业务是否真正发生而在于双方一致同意就会形成一个价值。（二）公允价值在新会计准则中的应用公允价值是新企业会计准则体系的最大亮点在新准则中直接、间接运用公允价值计的会计准则多达31项而没有涉及公允价值计量的会计准则只有8项用到公允价值的会计准则比例高达79%。在直接、间接运用公允价值计量的会计准则中有规定如何运用的会计准则有10项没有规定如何运用的会计准则有21项如（表1）所示。具体来讲新会计准则体系主要是在《企业会计准则第3号———投资性房地产》、《企业会计准则第7号———非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号———债务重组》、《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号———金融资产转移》、《企业会计准则第37号———金融工具列报》等准则中大量采用公允价值。另外存货准则、固定资产准则、无形资准则、长期股权投资准则、企业年金基金准则、股份支付准则、收入准则、政府补助准则、企业合并准则等也在某种程度上直接或接地运用了公允价值计量属性。（三）公允价值审计从公允价值审计的发展历程来看公允价值审计是随着公允价值会计的发展而发展起来的。正是因为在计量中公允价值的大量运用才使得审计人员在对公司业务的审计时要采用公允价值审计。公允价值审计主要是指注册会计师财务报表审计过程中在执行了必要的审计程序的基础上获取充分、适当的审计证据以确定具体的资产、负债和权益项目或交易公允价值确认、计量（包括初始计量与后续计量）和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定并得出相应审计结论的过程。2021年国际会计师联合会（ifac）发布的国际审计准则公告第545号《审计公允价值的计量和披露》以及2021年美国注册会计师协会（aicpa）发布的审计准则公告第101号《审计公允值的计量和披露》都指出其制定的目的是：为审计财务报告中公允价值的计量和披露而建立标准和提供指南并提出与在财务报告中以公允价值列报和披露的资产、负债和权益特殊组成的评估、计量、列报和披露相关的审计考虑。由此可见公价值审计的具体内容是财务报告中以公允价值列报和披露的有关资产、负债和权益项目的评估、计量、列报和披露情况。其中iasno.545指出：资产、负债、权益组成的公允价值计量可能产生于交易的原始记录以及后期的价值变化即除了在交易发生日对交易进行初次确认和计量外如果在资产负债表日交易情况发生变化公允价值还应按变化的金额进行重新确认和计量这是公允价与其它计量属性重要的不同之处。从中不难看出公允价值动态变化核算是公允价值审计具体内容的重中之重。根据《中国注册计师执业准则（2021）》的相关内容笔者认为注册会计师实施公允价值审计的目的就是要审查公司会计计量过程中公允价值运用是否恰当管理部门是否有过多的干预。在计划和执行公允价值审计的过程中审计人员要通过各种途径利用多种审计程序得到与公允价值有关的审计证据。二、公允价值审计的现状分析（一）公允价值计量确认困难公允价值计量模式的挑战性在于实践中公允价值的确定及其公允性方面。与一些发达国家相比我国目前还缺乏比较完善的公允价值评估体系或存在相关的标准作为参考。在实施公允价值审