施工企业小税种税收的筹划.doc

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工程施工型企业小税种税收筹划
建筑安装企业涉及的除流转税和所得税以外,还涉及城市维护建设税、印花税、土地增值税。城建税以流转税的实缴税额为计税依据征收.本文现就印花税和土地增值税的税收政策和会计处理谈点己见。
建安企业在企业设立、承接工程和经营过程中会涉及大量印花税的业务,在建立营业账簿、签订建筑安装工程承包合同、借款合同、财产租赁合同、保险合同及申请办理权利、许可证照等方面都要缴纳印花税,其印花税的税率分别为：营业账簿为两类，一类是生产经营类账簿，适用税率按件贴花每件5元，另一类是生产经营类账簿，按实收资本和资本公积金之和适用0。5‰的税率;建筑安装工程承包合同、购销合同、运输合同的税率为0。3‰；借款合同的税率为0.05‰;财产租赁合同、保险合同的税率为1‰;权利、许可证照按件贴花每件5元。建安企业还需要特别注意的政策问题有：
（1）建安企业在施工过程中一般会对一些单项、分项工程进行分包和转包,分包合同和转包合同也要按规定缴纳印花税。
（2）对外采购材料、机械租赁等业务在实际操作中有可能省略书面合同环节，要按发票、进料单等应税凭证缴纳印花税,按金额比例贴花的应税凭证未表明金额的，应按照凭证所记载数量及市场价格依适用税率贴足印花。
(3）同一合同或应税凭证因载有采购材料、运输、租赁、保险等两个以上经济事项而适用不同税率，分别记载金额的分别按适用税率计算印花税，未分别记载金额的从高适用税率计税贴花。
(4)由于建设方变更设计等原因导致增加承包合同金额，以及结算金额超过合同造价的，其增加和超过部分应当补贴印花税票。
(5)同一凭证由两方或两方以上当事人签订并各执一份的，其他各方所执各份金额贴花的，建安企业所执一份也要按要求全额贴花。
建安企业应根据纳税凭证的性质分别按比例税率定额税率计算印花税，公式如下：
应纳税额=应税凭证所记载的计税金额*适用税率
应纳税额=应税凭证*固定税额
建安企业缴纳印花税不通过“应缴税费”账户核算,直
接在“管理费用”中列支，会计分录为：
借：管理费用——印花税
贷：银行存款（或现金)
建安企业由于其产品是房屋建筑物，把房地产作为投资的情况也是存在的;建设方面缺乏资金用完工房产抵付工程款；还有法院判决用未完工的房产抵偿工程款;债务重组、非货币性资产交换也有涉及房地产转让的情况，取得这些房地产后又转让取得收入的建安企业就成为了土地增值税的纳税义务人，应当缴纳土地增值税。土地法增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额计算征收，纳税人转让房地产所取得的收入减除规定扣除项目金额后的余额为增值额，转让房地产所取得的上入,包括货币收入、实物收入和其他收入。建安企业属于非房地产开发企业，其转让房地产计算增值额的扣除项目包括：取得房地产所支付的金额；新建房屋、土地、配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；与转让房地产有关的税金。
建安企业应注意的土地增值税政策问题有：
（1）建安企业把未全部竣工或未结算房产项目转让取得的收入,由于涉及成本确定或其他原因，而无法据以计算土地增值税的,可以预缴土地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后进行清算，多退少补.
（2）建安企业在转让房地产计算或清缴土地增值税时能够提供完整准确、准确的扣除项目金额的合法票据，或能够提供购置房地产的合法票据作为扣减项目计算缴纳营业税的，采用据实扣除办法计算征收土地增值税。
（3）建安企业如果不能提供扣除项目的合法凭证或符合清算条件未按规定期限办理清算手续的，一般由主管税务机关核定征收土地增值税.
土地增值税实行四级超率累进税率，据实计算土地增值税的公式为：
土地增值税税额=（收入额-扣除项目金额)＊适用税率-扣除项目金额＊速算扣除系数
建安企业转让房地产时计提土地增值税时应作会计分录:
借：营业外支出
贷：应交税费——应交土地增值税
预缴或清缴时作分录:
借：应交税费--应交土地增值税
贷：银行存款(或现金）
建安企业涉及的财产税包括车船使用税、房产税、城镇土地使用税和契税,这些税种是企业拥有或使用的财产征收.
建安企业一般都有自用的运输、装载、专项作业车等车辆，部分从事桥梁等特殊工程的企业还配备了各种运输、作业船舶,这些依法应当在车船管理部门登记的车船都属于车船使用税的征税范围，计税依据根据车船注册地税务部门规定的《车船税税目税额表》执行.
建安企业需要注意的车船税政策有：对与企业通过租赁方式长期使用的车船，租赁合同未规定由出租方负担的，由承租使用的建安企业缴纳；对车辆净吨位在半吨以下者按半吨计算，超过半吨的按1吨计算，船舶净吨位位数在半吨以下的不予计算,超过半吨的按1吨计算；建安企业在购买交通事故责任强制险时，应向扣缴义务人提供地方税务机关出具的车船税完税凭证，不能提供的在购买交强险时按照