加密数字货币审计问题分析.doc

书山有路勤为径学海无涯苦作舟。加密数字货币审计问题分析【摘要】近年来加密数字货币发展迅速币种繁多交易量巨大上下游产业链日渐完善对其进行审计是一项新兴的、具有挑战性的工作。基于区块链技术的加密数字货币具有分布式记账、交易记录不可篡改和匿名性等技术特点以这些特点为出发点从加密数字货币审计业务的承接、审计目标和审计应对等方面展开分析建议审计师在确认交易真实性、完整性等时可以借助区块链技术并利用区块链浏览器和默克尔树等工具同时指出区块链技术所带来的数字货币所有权和截止确认等问题上的风险。最后探讨安全风险评估、场外交易以及涉税问题并进行总结与展望。【关键词】加密数字货币；区块链技术；审计；区块链浏览器；默克尔树一、研究背景近年来以区块链（blockchain）为底层技术的加密数字货币（cryptocurrency简称“数字货币”由于数字金币、网络游戏币等虚拟货币也属于广义的数字货币但没有运用区块链技术因此不在本文探讨范围内）发展迅速引发了空前的投资热情催生了首次代币发行融资（initialcoinoffering简称“ico”）等新型融资模式以及供投资者买卖数字货币的交易所和场外交易平台等。据中国人民银行发布的《中国金融稳定报告（2021）》统计结果2021年年末全球数字货币币种达到1335种总市值突破5700亿美元。在数字货币中最具代表性的比特币（bitcoin）经历了2021年的价格下挫后在2021年2月月底市值依然高达680亿美元。如今数字货币行业已形成较完整的上下游产业链包括数字货币发行、挖矿、交易和存储等基本环节也衍生出矿机生产、矿场和矿池运营、场外交易、数字货币托管、数字货币投资理财、数字货币钱包开发等相关业务。数字货币行业内企业基于业务开拓、股权融资和获得征信等需求聘请外部审计师对其财务报表等进行审计。2021年以生产比特币矿机而闻名的北京比特大陆科技有限公司（简称“比特大陆公司”）聘请毕马威会计师事务所作为申报会计师为其向香港联交所提交的招股说明书中的财务报表数据提供审计服务。同年欧洲数字资产管理公司iconomi聘请德勤华永会计师事务所对其偿付能力做出鉴证。那么对数字货币行业内企业以及数字货币交易进行审计需开展哪些不同于传统审计的工作呢。本文试图根据数字货币的技术特点并结合某些业务模式从审计业务的承接、审计目标和审计应对以及其他关注事项等方面对数字货币相关审计问题展开探讨。二、数字货币技术简介数字货币最重要的底层技术是区块链技术。区块链是一种处理增量数据记录与存储的分布式记账技术通过去中心化、去信任中介的方式利用计算机网络中的所有节点来维护信息的安全性和可靠性。该技术方案主要是将数据区块通过密码学方法相互关联每个数据区块记录一定时间内的所有系统交易信息的副本通过数字签名验证信息的有效性并链接到下一个数据区块而形成一条主链[1]。区块链中的每一个区块均带有一个时间戳使得若要对离当前时刻越远的区块进行修改就需要与越多的参与者达成共识篡改难度也就越高。因此作为区块链技术应用之一的数字货币具有了分布式记账、记录不可篡改、匿名性、可跨境流动和数量既定不会超发等特点。以比特币为例2021年中本聪发表的比特币论文《比特币：一种点对点的电子现金系统》中写明了该币的产生机制即利用计算机的运算能力解答复杂的加密方程来参与交易验证当此解答被接受后就能获得新开采的一定数量的比特币作为区块奖励同时新的交易区块能够被添加到主链中。在比特币区块链中任何人可查看记录比特币交易情况的账簿且每台计算机维护着自区块链开始每项交易的完整记录。由于单台计算机解答加密方程的效率低且难度大数字货币行业中衍生出了矿场和矿池将计算机算力聚集在一起进行运算。数字货币钱包是储存数字货币的工具它提供了钱包地址的创建、转账、交易历史的查询等基础金融功能。数字货币的持有者可以将数字货币出售或者兑换成其他利益兑换需求促使了数字货币交易所和场外交易平台的产生。三、数字货币审计业务的承接在审计业务承接阶段审计师需要从以下几个方面入手：1.了解客户持有和交易数字货币的目的高度关注业务活动的合法性。数字货币行业涉及的业务多样不同的国家和地区对不同的业务有各自的监管要求。审计师需要了解客户所在国家和地区对数字货币业务的具体规定明确业务活动的合法性对严令禁止的业务活动予以警惕。例如在我国大陆地区根据2021年中国人民银行等七部委发布的《关于防范代币发行融资风险的公告》首次代币发行融资（ico）不具有合法性。然而在我国香港部分ico活动属于合法证券发行行为可纳入证券法律监管框架。再例如在我国开设数字货币交易所不是合法活动而在日本数字货币交易所可以在金融厅注册登记获得许可即可运营。此