试论现行财务报告的局限性及其改进措施.doc

试论现行财务报告的局限性及其改进措施姓名：班级:学号：
【摘要】财务报告是向相关信息使用者提供会计信息的主要方式，它在经济发展中发挥侧重要的作用。但是，随着知识经济的飞速发展，和财务报告使用者的信息需求的变化，现行财务报告在披露信息的内容和方式上已日益显出它的局限性。财务报告在披露信息内容上的局限性主要有：以历史成本为主要计量基础；对衍生金融工具和人力资源的披露不足；并且还缺少分部信息和社会责任信息的披露，这些势必导致对前瞻性信息和风险性信息的反映缺乏。在披露方式上存在滞后性和报告模式单一的局限性。针对这些局限性本文提出了绝对的改进措施：适当添加计量基础；添加对前瞻信息、衍生金融工具、人力资源的披露；添加一些新的报表。只需完善了现有财务报告，信息使用者才能得到更符合需求的各种信息。最初，本文还提出了对财务报告体系的新的设想，这也是本文的创新的地方。
【关键词】财务报告；局限性；改进措施；设想；创新
一．现行财务报告的局限性的表现
（一）信息披露内容不完整
信息披露内容不完整是我国现行财务报告体系中较为突出的一个问题,这直接影响了企业对经营事迹的反映和监督的效果。企业内生的人力资源状态,各种软资产如知识产权等,和企业在经营过程中培养的竞争优势,对于提高企业的经营事迹发挥侧重要的作用,然而这些事项或情况在财务报告的信息露内容中却没有得到反映。随着社会经济发展速度的加快,环境对企业经营活动酿成的影响也越来越突出,但现行财务报告中却忽视了对企业的环境信息,长时间下去必然会影响决策的效率和决策的正确性。另外,财务报告中表外信息如表外企业融资方式和表外企业未来的机会风险等信息披露太少,不利于决策者及时高效地做出正确的财务决策。
（二）信息披露的历史性
现行财务会计报告主要是提供以历史成本为主的财务信息，这一特点限制了其披露内容的充分性。首先，历史成本准绳使得财务会计报表只反映已实现的收入和已发生的费用等历史性信息，但在当今的信息社会中，不确定性信息比之前更多、更突出，而目前的报表却没法披露与企业有关的各种不确定信息。其次，近几年来衍生金融工具得到了迅猛的发展。衍生金融工具可以“以小搏大”，包含着无量机会与风险，所以企业一旦参与交易，就会承受很大风险，而且这类交易可对企业财务状态产生极大影响，衍生金融工具又没法用历史成本计量，导致其有关信息没法在财务报表中披露。此外，历史成本没有确认普通物价水平的变化。在历史成本会计模式下，收益的概念是以维持货币本钱为前提的，在通货膨胀时期，报表上的费用项目并不包括维持实物本钱所需求的部分赔偿金额，从而使利润虚增、信息失真。财务会计报告主要以提供历史信息为主，没法反映企业未来的经营成果及财务状态。因而，目前的财务报表普遍缺少前瞻性信息和预测性信息，而许多信息使用者需求的恰恰是事业的前景状态。历史信息虽然在必然程度上可以预示未来，但决不能等同于代表将来。
（三）财务报告模式单
企业并不是一个孤立的个体,它处在较为开放的环境中,要与各个层面进行联系,具有众多信息使用者,政府、股东、债务人、企业员工和其他与企业有相关利益联系的群体都是企业财务信息的使用者。现行财务报告模式单一,采用的是通用的标准格式,虽然对于企业来讲较为经济,但却忽略了不同信息使用者对信息需求的区别;并且,现行财务报告照旧是以股东为主要报告对象,很少对其他利益相关者所关心的问题进行披露,没法满足所有信息使用者的信息需求。
（四）具有严重的滞后性
根据传统会计惯例,现行财务报告普通按年度披露会计信息,企业年度财务报告要求在年度末4个月内报出,中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出。尽人皆知,当前社会的变化非常快,在两个月的时间内,企业的财务状态很可能发生巨大的变化,并且较长的报告周期也为企业进行幕后交易制造了时间条件。
（五）真实性难以得到保证
影响会计信息真实性的一个重要缘由是货币计量假设,虽然会计HYPERLINK"http://www.chinaacc.com/wangxiao/swzx/"\t"_blank"报表上都是以货币表示的绝对值来列示所有的信息,但货币方式没法反映企业经营状态的全部内容,因而有时报表上所反映的信息并不能够代表真实的情况。同时,假设货币本身价值不变是将货币作为会计统一计量单位的基础,但实际货币在运动中的价值是经常发生变化的,这就使得在一些情况下财务报告的货币表述与企业实际进行的价值运动发生偏离。除此之外,在编制财务报告时要通过会计人员进行确认、计量、记录、整理等工作,在这个过程中,人为的主观判断是客观存在的;并且从企业的管理层到财务工作人员都希望会计报表能够反映企业良好的经营事迹,这样很容易使会计报表带有粉饰的色彩,不利于企业真实财务信息的反映。
（六）现行财务报告往往忽视对社会责任信息的披露
我们恪守