收入的确认和计量.docx

第十三章收入考情分析本章主要是说明收入的确认、计量及其相关的会计处理在近年考题中单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题及综合题都有题目出现是每年必考的内容而且每年基本上都有大题。因此本章在考试中是非常重要的一章。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题综合题合计2007年1分－－－1分2006年1分2分－－3分2005年1分－1分－2分本章主要考点1.销售商品收入的确认条件2.特殊情况下商品销售收入的确认3.销售商品收入的账务处理4.提供劳务收入的确认、计量以及账务处理5.让渡资产使用权收入的确认和计量6.建造合同收入的组成7.合同收入和合同费用的确认、计量第一节销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的才能加以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方与商品所有权有关的风险是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方应当关注交易的实质而不是形式并结合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断。如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。【例13—2】甲公司在销售某商品时向客户承诺如果售出的商品在3个月内因质量问题不符合要求客户可以要求退货。根据以往的经验甲公司估计退货的比例为销售额的1%。【答疑编号12130101】本例中对于已售出的商品甲公司承诺因质量问题可以退货这说明甲公司仍保留一定的风险。估计退货的比例仅为销售额的1%表明甲公司保留的风险是次要风险因此可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给客户。（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有对已售出的商品实施有效控制对售出商品实施继续管理既可能源于仍拥有商品的所有权也可能与商品的所有权没有关系。如果商品售出后企业仍保留与该商品所有权相联系的继续管理权则说明此项销售商品交易没有完成销售不能成立不应确认销售商品收入。同样地如果商品售出后企业仍可以对售出的商品实施有效控制也说明此项销售商品不能成立不应确认销售商品收入。（三）收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量是指收入的金额能够合理地估计。收入的金额不能够合理估计就无法确认收入。企业在销售商品时商品销售价格通常已经确定。但是由于销售商品过程中某些不确定因素的影响也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。（四）相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性即销售商品价款收回的可能性超过50%。企业在确定销售商品价款能否收回时应当结合以前和买方交往的直接经验、政府的有关政策、其他方面取得的信息等因素进行综合判断。例如企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损资金周转十分困难或在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等。在这些情况下企业应推迟确认收入直至这些不确定因素消除。企业在确定销售商品价款收回的可能性时应当进行定性分析。如果确定销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性即可认为销售商品价款很可能流入企业。通常情况下企业销售的商品符合合同或协议要求已将发票账单交付买方买方承诺付款就表明销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性。如果企业判断销售商品价款不是很可能流入企业应当提供确凿的证据。（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量是指与销售商品有关的已发生或将发生的成本能够合理地估计。根据收入和费用的配比原则销售商品收入满足其他确认条件时相关的已发生或将发生的成本通常能够合理地估计如库存商品的成本、商品运输费用等。如果相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计企业不应确认收入已收到的价款应确认为负债。二、销售商品收入的计量（一）通常情况下销售商品收入的账务处理通常情况下企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。确认销售商品收入时企业应按已收或应收的合同或协议价款加上应收取的增值税额借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目按确定的收入金额贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目按应收取的增值税额贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。【例13—12】甲公司向乙公司销售一批