完善我国分税制模式之思考.docx

完善我国分税制模式之思考内容提要：分税制作为划分各级政府财政收入的一种分级预算体制已在世界上实行市场经济的国家得以普遍应用。本文在主要介绍一些发达市场经济国家在长期的市场经济运行中积累的分税制模式经验的基础上比较分析了我国分税制的现状和存在问题认为要在较短的时间内完善分税制改革不仅需要从我国实际出发而且有必要借鉴国外的成功经验把国外分税制的普遍经验与中国具体实际结合起来。一、分税制概述分税制是根据市场经济的原则和公共财政的理论确立的一种分税分级财政管理制度。它是国际上市场经济国家通行的一种财政分配体制是处理中央与地方财政分配关系的一种较为规范的方式至今已有上百年的历史。作为实行市场经济的国家普遍实行的一种制度分税制将一个国家的全部税种在上下级政府之间进行划分以此来确定中央财政和地方财政的收入范围其实质是根据各级政府的事权确定其相应的财权通过税种划分形成中央和地方两个收入体系为各级政府行使相应的事权提供稳定的收入来源。分税制是一种较为规范、科学的财政管理体制有利于协调中央与地方的财政分配关系有利于促进企业平等竞争和统一市场的发育和完善有利于国家产业政策的贯彻和实施还有利于促进地方合理发展经济有效地利用各种资源提高经济效益最终增加财政收入。通过对税种和税收管理权限的划分分税制成为确立政府间财力分配关系的一种制度。以分税制为基础建立起来的分级财政是国家财政管理体制的一种形式。在以税收为主要财政收入形式的国家中央政府和地方政府财政收入的分配集中体现为税收收入的分配。但并非所有对税收收入的分配形式都可称之为分税制——如果中央把全国的收入集中起来然后按某一标准和比例分给地方；或者中央和地方根据某种体制实行收入大包干中央和地方税收收入捆在一起分成再实行上缴或补助都不是分税制。分税制所要解决的基本问题或者说分税制的核心内容是按照税种划分中央和地方各级政府的收入各级政府进而按照各自的收入安排支出组织本级政府的预算。将全部税种在中央和地方之间进行合理的划分明确归属结果可形成3种形态：中央税、地方税和中央地方共享税。凡税源广一般而言税基稳定而又占主体地位对宏观经济影响大且有利于宏观调控的税种应划为中央税；凡税源分散税源形成明显带有地方区域特征对宏观经济影响不太直接的税种应划为地方税；税源大、流动性也大的税种可划为中央与地方共享税。相应地在分税制下征税一般有3种形式：（1）集中征收制即将全国税收（除绝对地方性税收外）的一切重要税源都集中于中央征收。（2）委托征收制即地方税委托中央政府代征或者中央税委托地方政府代征的制度。（3）独立征收制即各级政府各自设立征收机构各级征收机构仅征收属于本级政府的税收。在分税制条件下还有必要进行税收协调。这里的税收协调不是指政府与纳税主体之间的税收协调而是各级政府之间的税收协调通常表现为转移支付制度。实行分税制的国家一般中央直接组织的财政收入要占60%左右中央支出占40%左右。然后中央通过转移支付的办法将20%左右的收入拨给地方政府既可作为不指定用途的一般补助也可用于指定项目和特定目的。建立中央补助制度的目的有3个：（1）地方性公共物品有很强的正外部性有了中央的补助就可以鼓励地方政府从事收益外溢的活动。（2）有利于解决地区之间的横向公平。（3）有利于保证地方税的低增长。实施转移支付通常有3种类型：一是弥补地方公共物品收益外溢性的补偿性转移支付；二是综合转移支付；三是专项转移支付。一般来说在通常情况下3种类型可同时被采用但各国的实际做法有很大的不同。许多国家的分税制经过了一二百年的历史已发展成为一种比较完善、比较成熟的制度例如美国、日本、法国、澳大利亚等国都比较成功地实行了分税制。他们实行的分税制各具特色具有重要的借鉴意义。二、分税制的国际模式国际上通行的分税制按集权、分权的程度区分大体可分为3种类型：第一类是管理权限分散的联邦制国家的分税制以美国最为典型原联邦德国、意大利、瑞典、丹麦和挪威等国家实行的分税制也属于此类。第二类是管理权限集中的单一制国家的分税制法国是其代表英国、匈牙利等国家实行的分税制也属于此类。第三类是介于上述两者之间的日本式分税制。下面就对美国、法国和日本的情况作简要介绍。（一）美国的分税制及其特点自建立“三权分立”的联邦制国家以来美国一直实行彻底的分税制。在联邦预算中税收是财政收入的主要来源90%以上的联邦财政收入来自联邦税收收入。为保证各级政府有一定的财力能够提供其事权范围内的服务每级政府都有一个主体税种作为它的主要财源。因此美国的分税制是联邦、州和地方政府都有与其事权相对应的主体税种的三级税收体系。具体说来包括：（1）联邦政府的税收体系。联邦政府的税收体系是以个人所得税、公司所得税和工薪税（社会保险税）三大直接税为核心辅之以货物税、遗产税